Cuentas anuales en España: guía completa, modelos y plazos 2026

Las cuentas anuales son el documento que cualquier sociedad mercantil española debe formular cada ejercicio para reflejar la imagen fiel de su patrimonio, su situación financiera y sus resultados. Son la base para tomar decisiones internas y el documento que reciben los socios, que el banco analiza antes de prestar dinero y que el auditor verifica en un encargo de auditoría.

En resumen: en modelo Normal, las cuentas anuales son cinco documentos (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria); se formulan en tres meses desde el cierre, se aprueban en la junta en seis y se depositan en el Registro Mercantil dentro del mes siguiente a la aprobación.

Esta guía recoge, de forma completa y estructurada, todo lo que un profesional necesita saber sobre las cuentas anuales en España en 2026: qué son, qué componentes tienen, qué modelos existen, cuáles son los plazos legales, cómo se presentan en el Registro Mercantil, cuándo es obligatorio auditarlas y qué especialidades aplican a determinadas entidades. Para el trabajo del auditor sobre estas cuentas, véanse la auditoría de cuentas y las fichas de la NIA-ES 700 y la NIA-ES 720.

¿Qué son las cuentas anuales?#

Las cuentas anuales son el conjunto de documentos contables que toda sociedad mercantil debe formular al cierre de cada ejercicio económico, conforme a lo establecido en:

• El Código de Comercio (arts. 34-49).
• La Ley de Sociedades de Capital (arts. 253-279).
• El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007) o el PGC PyMES (RD 1515/2007), según aplique.

Tienen tres finalidades principales:

1. Reflejar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados del ejercicio.
2. Servir de base para la aprobación de los socios en la junta general.
3. Cumplir la obligación de publicidad mercantil mediante su depósito en el Registro Mercantil correspondiente.

Los cinco componentes de las cuentas anuales#

Las cuentas anuales completas, en su modelo Normal, están formadas por cinco documentos.

1 · Balance#

Refleja la situación patrimonial a fecha de cierre: activo (lo que la empresa tiene y le deben) y patrimonio neto más pasivo (con qué se financia y lo que debe). Se presenta con cifras comparativas del ejercicio anterior. Es el documento que permite responder a la pregunta "¿qué tiene la empresa y cuánto debe?".

2 · Cuenta de Pérdidas y Ganancias#

Muestra los ingresos y los gastos del ejercicio, ordenados por naturaleza y clasificados en cuatro grandes resultados:

• A) Resultado de explotación — actividad ordinaria.
• B) Resultado financiero — ingresos y gastos por financiación.
• C) Resultado antes de impuestos — A + B.
• D) Resultado del ejercicio — C menos el impuesto sobre beneficios.

3 · Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)#

Tiene dos partes: el estado de ingresos y gastos reconocidos —que incluye los que pasan por la cuenta de PyG y los que se imputan directamente al patrimonio neto— y el estado total de cambios en el patrimonio neto, que muestra las variaciones del PN entre el inicio y el final del ejercicio: aumentos por aportaciones de socios, distribuciones de dividendos, resultado del ejercicio, entre otros. Cuando pueda formularse balance abreviado, no es obligatorio (art. 257.3 LSC): solo lo es en el modelo Normal.

4 · Estado de Flujos de Efectivo (EFE)#

Refleja los movimientos de efectivo del ejercicio, clasificados en tres bloques y el efecto de los tipos de cambio:

• A) Flujos de actividades de explotación — efectivo generado por la operativa ordinaria.
• B) Flujos de actividades de inversión — efectivo dedicado a inmovilizado y participaciones.
• C) Flujos de actividades de financiación — efectivo recibido o devuelto por préstamos y aportaciones de socios.
• D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio — efecto de la conversión del efectivo en moneda extranjera.

La suma A + B + C + D debe coincidir con la variación neta del efectivo entre apertura y cierre del ejercicio. Cuando pueda formularse balance abreviado, no es obligatorio (art. 257.3 LSC): solo lo es en el modelo Normal.

5 · Memoria#

Documento explicativo que amplía, completa y comenta la información contenida en los otros cuatro documentos. Recoge la información cualitativa —políticas contables, criterios de valoración, gestión del riesgo— y cuantitativa —desgloses de cifras del balance y de la PyG— que permite interpretar correctamente las cifras.

En modelo Normal, la memoria es el documento más extenso de los cinco. En el modelo abreviado y en el de pymes, las exigencias son menores.

Los modelos de cuentas anuales y el criterio de microempresa#

El marco prevé tres modelos oficiales de presentación en el Registro Mercantil (Normal, Abreviado y Pyme, anexo I de la Orden JUS/616/2022) y, dentro del PGC de pymes, un criterio contable específico para microempresas. El PGC de pymes es un plan contable (RD 1515/2007), no un modelo: el modelo Pyme es el formato de depósito de quien lo aplica. Los umbrales se miden durante dos ejercicios consecutivos. Según el caso, no superar al menos dos de los tres límites da derecho a un modelo simplificado (abreviado o Pyme), y dejar de reunir al menos dos de ellos durante dos ejercicios consecutivos hace perder esa facultad y obliga al modelo Normal (o al PGC general).

Tabla de umbrales. En todos los casos se cumple cuando no se superan al menos dos de los tres límites durante dos ejercicios consecutivos. La regla temporal de cada fila está en la última columna; el cuadro completo, con sus referencias, está en el artículo sobre el PGC.

Aparte, el modelo IP (la Resolución lo llama «información por países») exige, entre otros requisitos, una cifra de negocios superior a 750.000.000 € en cada uno de los dos últimos ejercicios consecutivos y una actividad que no se limita a un solo Estado miembro ni a otro territorio fiscal (disposición adicional undécima de la Ley 22/2015, apartado primero, puntos 1 y 2). Los puntos 4 y 5 del mismo apartado primero extienden la obligación a filiales y sucursales de grupos no sujetos al derecho de un Estado miembro. No es un umbral de modelo, sino un requisito propio.

Qué documentos exige cada modelo#

Leyenda: «obligatorio» es exigido en ese modelo; «no obligatorio» es que no se exige en ese modelo; «voluntario» es que puede presentarse sin ser exigible.

El informe de gestión no es exigible a quien formula balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados (art. 262.3 LSC); si hay autocartera, la memoria debe recoger al menos las menciones del art. 148.d LSC. El informe de auditoría solo se incluye si la sociedad está obligada a auditarse o se da alguno de los supuestos del art. 279.1 LSC. Los documentos del depósito se explican más abajo.

Modelo Normal#

Los cinco documentos completos, para las empresas que no pueden formular balance abreviado: las que, durante dos ejercicios consecutivos, superan al menos dos de estas tres cifras (el primer ejercicio tiene su propia regla, más abajo):

• Activo total > 4.000.000 €
• Importe neto de la cifra anual de negocios > 8.000.000 €
• Número medio de trabajadores > 50

Modelo Abreviado#

Pueden formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que, durante dos ejercicios consecutivos, no superen al menos dos de estas tres cifras (art. 257.1 LSC):

• Activo total ≤ 4.000.000 €
• Importe neto de la cifra anual de negocios ≤ 8.000.000 €
• Número medio de trabajadores ≤ 50

Cuando pueda formularse balance abreviado, no son obligatorios el estado de cambios en el patrimonio neto ni el estado de flujos de efectivo (art. 257.3 LSC). La cuenta de pérdidas y ganancias abreviada tiene umbrales propios, más altos: activo ≤ 11.400.000 €, cifra de negocios ≤ 22.800.000 € y plantilla ≤ 250. Basta con reunir al menos dos de estas tres circunstancias durante dos ejercicios consecutivos (art. 258.1 LSC); la facultad no depende de que se formule balance abreviado. Quien pueda formular balance abreviado podrá omitir en la memoria las indicaciones que reglamentariamente se determinen (art. 261 LSC).

Si la sociedad deja de reunir al menos dos de estas tres circunstancias durante dos ejercicios consecutivos, pierde la facultad de formular balance abreviado (art. 257.1 LSC). Un solo ejercicio fuera de los límites no basta. En el primer ejercicio tras la constitución, transformación o fusión, puede formularse balance abreviado si, al cierre de ese ejercicio, reúne al menos dos de las tres circunstancias (art. 257.2 LSC).

Ejemplo hipotético: dos ejercicios consecutivos#

Una sociedad ficticia (no corresponde a ninguna empresa real) que venía formulando balance abreviado tiene estas cifras:

• Ejercicio 1: activo de 4.500.000 €, cifra de negocios de 9.000.000 € y 45 trabajadores.
• Ejercicio 2: activo de 3.800.000 €, cifra de negocios de 9.500.000 € y 48 trabajadores.

En el ejercicio 1 solo reúne una de las tres circunstancias (la plantilla), pero la facultad se pierde si se dejan de reunir dos circunstancias durante dos ejercicios consecutivos (art. 257.1 LSC) y un solo ejercicio no basta. En el ejercicio 2 vuelve a reunir dos (activo y plantilla), así que conserva la facultad. Si en el ejercicio 2 hubiera seguido sin reunir dos, la habría perdido. Una sociedad que no formulara balance abreviado antes necesitaría reunir dos circunstancias en dos ejercicios consecutivos (art. 257.1), así que con estas cifras tampoco podría formularlo en el ejercicio 2.

Plan General de Contabilidad de PYMES (formato Pyme)#

Pueden aplicarlo las empresas que cumplan, durante dos ejercicios consecutivos, al menos dos de los mismos tres límites (4.000.000 € / 8.000.000 € / 50; art. 2 del RD 1515/2007). En el ejercicio de su constitución basta con reunir dos de las tres circunstancias al cierre (art. 2.1). Es una opción que debe mantenerse al menos tres ejercicios, salvo que antes se pierda la facultad de aplicar el PGC de pymes (art. 2.3 del RD 1515/2007). No pueden aplicarlo (art. 2.2) las entidades de interés público, las que formen parte de un grupo que formule o debiera haber formulado cuentas consolidadas, las de moneda funcional distinta del euro, ni las entidades financieras que capten fondos del público o las que las gestionen. Si la empresa forma parte de un grupo, los importes se suman con los del conjunto (art. 2.1). Las diferencias con el PGC general y el cuadro de cuentas de grupos 1 a 7 están en el artículo sobre el Plan General Contable de PYMES.

Criterios de microempresa#

Criterio contable específico dentro del PGC de pymes, no un modelo de depósito distinto (art. 4 del RD 1515/2007). En el ejercicio de su constitución o transformación basta con reunir dos de las tres circunstancias al cierre (art. 4.1). Lo aplican las empresas que han optado por el PGC de pymes y que, durante dos ejercicios consecutivos, no superan al menos dos de estos tres límites:

• Activo total ≤ 1.000.000 €
• Importe neto de la cifra anual de negocios ≤ 2.000.000 €
• Número medio de trabajadores ≤ 10

Al activo se suman los compromisos financieros pendientes de los acuerdos de arrendamiento financiero y similares (art. 4.1 del RD 1515/2007). Quien lo aplica debe hacerlo de forma conjunta para todos sus criterios y mantenerlo al menos tres ejercicios, salvo que antes pierda la facultad de aplicarlo (arts. 4.1, 4.2 y 4.3 del RD 1515/2007).

Plazos legales: formulación, aprobación y depósito#

Las cuentas anuales tienen tres hitos legales que cualquier administrador o asesor debe conocer. Las fechas de los ejemplos (cierre a 31 de diciembre) dependen del cierre real del ejercicio y de la fecha efectiva de aprobación.

Hito 1 · Formulación#

El órgano de administración debe formular las cuentas anuales dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Para una empresa con cierre a 31 de diciembre, el plazo de formulación termina el 31 de marzo.

Formular significa elaborar las cuentas, firmarlas todos los administradores y dejarlas listas para someter a la junta general. Es responsabilidad personal del administrador.

Hito 2 · Aprobación#

Una vez formuladas, la junta general ordinaria debe aprobar las cuentas dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio. Para una empresa con cierre a 31 de diciembre, el plazo termina el 30 de junio.

La formulación corresponde a los administradores (art. 253.1 LSC) y la aprobación a la junta general (art. 272.1 LSC).

Hito 3 · Depósito en el Registro Mercantil#

Una vez aprobadas, las cuentas deben depositarse en el Registro Mercantil del domicilio social dentro del mes siguiente a su aprobación. Para una empresa con cierre a 31 de diciembre y junta el 30 de junio, el plazo de depósito termina el 30 de julio.

El depósito es público: cualquier persona puede consultar las cuentas anuales de una empresa española solicitándolas al Registro Mercantil correspondiente, presencialmente o de forma telemática.

Cómo presentar las cuentas anuales en el Registro Mercantil#

La Orden JUS/616/2022 regula los modelos (art. 1), el formato del depósito digital (anexo II) y la remisión telemática al Registro competente (art. 2). Los pasos siguientes resumen ese proceso; el detalle técnico debe consultarse en los canales del Colegio de Registradores.

Paso 1 · Preparar la documentación#

• Modelos oficiales de las cuentas anuales del anexo I de la Orden JUS/616/2022 (art. 1.1), salvo las cuentas consolidadas y las entidades con modelo específico (art. 1.3 de la Orden). El uso del modelo de memoria es facultativo, pero la memoria debe contener toda la información exigida (art. 1.2).
• Hoja de datos generales de identificación, que forma parte de cada modelo oficial.
• Declaración medioambiental (modelos IM, IMA o IMP del anexo I), con la que los administradores declaran que no hay partidas de naturaleza medioambiental o las detallan.
• Informe de gestión, salvo que se formulen balance y ECPN abreviados (art. 262.3 LSC).
• Certificación del acuerdo de aprobación de las cuentas y de aplicación del resultado, con firmas legitimadas notarialmente. Debe indicar si las cuentas se formularon en forma abreviada, con su causa, y que las cuentas y el informe de gestión están firmados por todos los administradores o, si falta la firma de alguno, la causa (art. 366.1.2.º RRM; arts. 253.2 y 279.2 LSC). Desde la Resolución de 19 de mayo de 2026 (apartado segundo), los administradores hacen constar en la certificación el uso de la previsión de reformulación de la disposición adicional primera del Real Decreto-ley 4/2025.
• Informe de auditoría, si la sociedad está obligada a auditarse o en los supuestos del art. 279.1 LSC: auditoría acordada a petición de la minoría o voluntaria, con el nombramiento inscrito en el Registro Mercantil.
• Certificación de que las cuentas depositadas son las auditadas, en su caso (art. 366.1.7.º RRM).
• Documento sobre acciones propias, cuando la sociedad esté obligada a formularlo (art. 366.1.6.º RRM).
• Solicitud de depósito, ajustada al modelo del anexo I (art. 1.4 de la Orden JUS/616/2022; art. 366.1.1.º RRM).
• Hoja de declaración de titularidad real, que va junto a las cuentas (art. 1.4 de la Orden; Reglamento del Registro Central de Titularidades Reales, RD 609/2023).

Paso 2 · Modelos oficiales y formato de depósito#

Las cuentas se formulan en los modelos del anexo I de la Orden JUS/616/2022 (art. 1.1), salvo las cuentas consolidadas y las entidades con modelo específico (art. 1.3 de la Orden). Esa Orden deroga la Orden JUS/794/2021. La Resolución de 19 de mayo de 2026, de la Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública (BOE de 29 de mayo de 2026, BOE-A-2026-11581) elimina toda referencia al CNAE 2009 y mantiene solo el CNAE 2025 en los modelos Normal, Abreviado y Pyme. Modifica los modelos aprobados por la Resolución de 26 de mayo de 2025 (BOE-A-2025-11004). La Resolución no modifica el PGC.

En el modelo Normal, la Resolución modifica la nota 12 de la memoria (situación fiscal), que recoge la exención temporal de los impuestos diferidos del impuesto complementario de la Ley 7/2024 (norma que sí modifica el PGC), e incorpora el modelo IP de información por países del impuesto sobre sociedades, con una casilla nueva en la solicitud de presentación. Solo presentan el modelo IP las entidades obligadas por la disposición adicional undécima de la Ley 22/2015: entre otros requisitos, cifra de negocios superior a 750.000.000 € en cada uno de los dos últimos ejercicios consecutivos (en grupo, la consolidada de la sociedad dominante última) y actividad que no se limita a un solo Estado miembro ni a otro territorio fiscal. Los modelos de la Resolución son obligatorios para las cuentas formuladas y aprobadas que se presenten a depósito después de su publicación en el BOE (apartado cuarto).

El depósito digital (anexo II de la Orden JUS/616/2022, en la redacción de la Resolución de 19 de mayo de 2026) es un solo archivo .ZIP con dos ficheros obligatorios: DEPOSITO.XBRL, con las cuentas anuales en formato normalizado, y DEPOSITO.XML, con la instancia, la declaración de titular real y otra información que no forma parte de las cuentas. El informe de gestión y el informe de auditoría van como adjuntos de formato libre: el de gestión, en TXT, TIF o PDF; el de auditoría, en TIF o PDF. El informe del impuesto sobre sociedades por países, si procede, va en XHTML (In-line XBRL). El tamaño conjunto de los adjuntos no puede superar 10 megabytes (anexo II, II.1.2.1). Los test de errores del anexo III, los de cumplimiento obligatorio, impiden generar el soporte informático (art. 3 de la Orden).

Paso 3 · Firmar electrónicamente#

La certificación de aprobación identifica las cuentas con la huella digital SHA-256 del archivo .ZIP (anexo II, II.1.1, II.2.1 y II.2.2), y la Orden JUS/616/2022 (art. 2) exige identificarlas mediante la firma electrónica del archivo. La certificación del acuerdo de aprobación lleva firmas legitimadas notarialmente cuando se firma en papel (art. 366.1.2.º RRM); si los certificantes tienen firma electrónica reconocida, va en PDF con esa firma (anexo II, II.2.1).

Paso 4 · Presentar telemáticamente#

El depósito puede presentarse en soporte físico (CD o DVD) o por la sede electrónica del Colegio de Registradores (registradores.org) con firma electrónica reconocida del presentante (anexo II, II.1 y II.2). Si los certificantes no tienen firma electrónica, el .ZIP y la certificación en PDF con firma autógrafa se remiten por esa sede; si la certificación no se envía así, puede presentarse después en papel, en un plazo de quince días desde la remisión del fichero (anexo II, II.2.2). La presentación genera un asiento de presentación, con vigencia de cinco meses (art. 367 RRM).

Paso 5 · Honorarios del Registro#

El depósito devenga honorarios del Registro Mercantil según el arancel vigente.

Sanciones por no depositar las cuentas anuales#

El incumplimiento del depósito tiene consecuencias materiales:

• Cierre registral (arts. 282 LSC y 378 RRM): pasado un año desde la fecha de cierre sin depositar, el Registro no inscribe los documentos presentados después, como nombramientos o cambios de domicilio, hasta que se practique el depósito. Hay excepciones: cese o dimisión de administradores, gerentes, directores generales o liquidadores; revocación o renuncia de poderes; disolución y nombramiento de liquidadores; y asientos ordenados por autoridad judicial o administrativa. No procede el cierre si las cuentas no están aprobadas y se acredita con certificación del órgano de administración con firmas legitimadas, que exprese la causa, o con copia autorizada del acta notarial de la junta. Debe presentarse en el Registro antes de que acabe el año desde el cierre y repetirse cada seis meses (art. 378.5 RRM).
• Multas del ICAC (art. 283 LSC): entre 1.200 € y 60.000 € por incumplimiento, graduadas según la dimensión de la sociedad. Cuando el volumen de facturación anual supera los 6.000.000 €, el límite se eleva a 300.000 € por cada año de retraso.
• Responsabilidad personal del administrador: la falta de formulación o de depósito puede generar responsabilidad por los daños causados, siempre que haya dolo o culpa (arts. 236 y 241 LSC).

Obligación de auditar las cuentas anuales#

Están exceptuadas de auditoría las sociedades que, durante dos ejercicios consecutivos, reúnen al menos dos de los tres límites del art. 263.2 LSC, y pierden esa exención si dejan de reunir dos durante dos ejercicios consecutivos. Deben auditarse, por tanto, cuando durante dos ejercicios consecutivos superan al menos dos de estos límites:

• Activo total > 2.850.000 €
• Cifra anual de negocios > 5.700.000 €
• Número medio de empleados > 50

En el primer ejercicio tras la constitución, transformación o fusión, la sociedad queda exceptuada si, al cierre de ese ejercicio, reúne al menos dos de los tres límites anteriores (art. 263.3 LSC).

En las sociedades que no estén obligadas a verificación, socios que representen al menos el 5 % del capital pueden pedir al registrador que nombre un auditor a cargo de la sociedad, siempre que no hayan transcurrido tres meses desde el cierre del ejercicio (art. 265.2 LSC).

Al margen de esos límites de tamaño, también están obligadas a auditarse:

• Sociedades que emitan valores admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales o en sistemas multilaterales de negociación (DA 1.ª.1.a de la Ley 22/2015).
• Entidades que emitan obligaciones en oferta pública (DA 1.ª.1.b de la Ley 22/2015).
• Entidades de intermediación financiera, incluidas las entidades de crédito (DA 1.ª.1.c).
• Entidades aseguradoras y fondos de pensiones (DA 1.ª.1.d).
• Entidades que reciban en un ejercicio subvenciones o ayudas con cargo a presupuestos públicos o fondos de la Unión Europea por un importe acumulado superior a 600.000 €: la obligación nace en el ejercicio en que se supera el importe y alcanza las cuentas de ese ejercicio y las de los ejercicios en que se ejecuten las operaciones o inversiones financiadas (disposición adicional 2.ª del RD 2/2021).
• Entidades que contraten con el sector público (art. 2 de la Ley 9/2017, LCSP) por un importe total acumulado en un ejercicio superior a 600.000 € que represente más del 50 % del importe neto de la cifra anual de negocios: deben auditarse las cuentas de ese ejercicio y las del siguiente (disposición adicional 3.ª del RD 2/2021).

Para profundizar en esta materia, ver la guía de auditoría obligatoria: límites y quién debe auditar, la Ley de Auditoría de Cuentas y el hub de Normas Internacionales de Auditoría (NIA-ES) con las fichas operativas de las normas que regulan el trabajo del auditor.

Especialidades por tipo de entidad#

No todas las entidades aplican el mismo régimen de cuentas anuales.

Fundaciones#

Las fundaciones de competencia estatal aplican con carácter obligatorio el RD 1491/2011 (normas de adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos). Al no haber capital social ni distribución de resultados, sus cuentas se adaptan a sus fines. Las cuentas anuales individuales se presentan al Protectorado en los diez días hábiles siguientes a su aprobación (art. 25.7 de la Ley 50/2002), que las deposita en el Registro de Fundaciones. En las fundaciones autonómicas rige su normativa autonómica.

Asociaciones declaradas de utilidad pública#

Aplican con carácter obligatorio las normas de adaptación del RD 1491/2011 (art. 3.1). El plan de actuación que aprueba ese real decreto es obligatorio para las fundaciones de competencia estatal (art. 4), no para las asociaciones.

Entidades de crédito#

Tienen su propio régimen contable (Circular 4/2017 del Banco de España) y están obligadas a auditarse (DA 1.ª.1.c de la Ley 22/2015).

Aseguradoras#

Plan de contabilidad específico (RD 1317/2008) y auditoría obligatoria (DA 1.ª.1.d de la Ley 22/2015).

Cooperativas#

Aplican el PGC con las adaptaciones de la Orden EHA/3360/2010, sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas.

El siguiente paso#

Las cuentas anuales son el punto de llegada del trabajo contable y el punto de partida del trabajo del auditor. Formularlas bien exige elegir el modelo que corresponde a la sociedad y completar sus documentos con cifras conciliadas: de ello depende la calidad de la información financiera que leen socios, entidades financieras y terceros. La trazabilidad documental, desde el soporte original hasta la cifra publicada, y el cumplimiento de los plazos y requisitos del depósito sostienen esa calidad. Digitalizar los procesos contables y de auditoría ayuda a conseguirlo, porque facilita conciliar y conservar las evidencias de cada paso. Neuroon Audit es un proyecto tecnológico en desarrollo orientado al sector de la auditoría.

Para profundizar en aspectos concretos:

• Auditoría obligatoria: cuándo y quién debe auditar.