NIA-ES 700 (Revisada): opinión y informe de auditoría sobre los estados financieros
La NIA-ES 700 (Revisada) es la norma que regula cómo el auditor se forma una opinión sobre los estados financieros y cómo la expresa en el informe de auditoría. Exige un informe escrito y firmado, con la «Opinión» en primer lugar y el «Fundamento de la opinión» a continuación, además de las responsabilidades de la dirección y del auditor. En España se aplica a las cuentas anuales con las adaptaciones del ICAC: título legal, número de ROAC y apartados adicionales en entidades de interés público.
Título oficial: «Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros». Es la adaptación española, publicada por el ICAC, de la norma internacional de auditoría 700 del IAASB. Todas las normas, con su fecha, están en el índice de normas NIA-ES.
Para la estructura del informe y sus modelos, lee la guía del informe de auditoría.
- Norma
- NIA-ES 700 (Revisada)
- Texto vigente
- 22/01/2026
- Fase del encargo
- Finalización e informe
- Contenido revisado
- 27 de octubre de 2026
Objetivo de la NIA-ES 700 (Revisada)
Formarse una opinión sobre los estados financieros a partir de la evidencia obtenida y expresarla con claridad en un informe escrito.
Texto vigente y fecha de aplicación
Texto vigente: el adaptado por la Resolución del ICAC de 22 de enero de 2026, de aplicación obligatoria, según su apartado segundo, a los trabajos referidos a cuentas anuales de ejercicios iniciados desde el 22 de junio de 2025 y, en todo caso, a los encargos contratados desde el 1 de enero de 2026. La excepción es la responsabilidad de informar sobre el impuesto sobre sociedades, que se aplica a los informes de cuentas anuales de ejercicios iniciados desde el 22 de junio de 2025. Ese apartado es la novedad de la modificación de 2026. La nota de entrada en vigor del texto de la norma añade la mención a otros estados financieros; la Resolución no aclara si esa mención amplía el alcance, así que no se da por cierto un alcance limitado a cuentas anuales.
Requisitos clave de la NIA-ES 700 (Revisada)
Formarse una opinión sobre si las cuentas cumplen el marco
El auditor expresa si, a su juicio, los estados financieros están preparados en todos los aspectos materiales conforme al marco de información financiera aplicable. Para ello concluye si tiene seguridad razonable de que el conjunto de los estados no contiene incorrección material por fraude o error. Esa conclusión se apoya en tres elementos: la evidencia suficiente y adecuada (NIA 330), las incorrecciones no corregidas (NIA 450) y las evaluaciones de los apartados 12-15.
apartados 10-11Evaluar las prácticas contables, la información y el marco
El auditor evalúa el cumplimiento del marco y los aspectos cualitativos de las prácticas contables, y, dentro de ellos, las señales de que la dirección pueda sesgar sus juicios. Comprueba que las políticas contables están bien reveladas y son adecuadas, que las estimaciones son razonables y que la información es «relevante, fiable, comparable y comprensible». En un marco de imagen fiel, valora además la presentación global y si las transacciones de base producen una imagen fiel. Verifica también que las cuentas describen bien el marco aplicable.
apartados 12-15Decidir entre opinión favorable y opinión modificada
Si concluye que los estados financieros se han preparado, en todos los aspectos materiales, conforme al marco, expresa una opinión no modificada (favorable). Si hay incorrección material en su conjunto o no puede obtener evidencia suficiente y adecuada, emite una opinión modificada según la NIA 705 (Revisada). Si en un marco de imagen fiel las cuentas no la logran, lo discute con la dirección y decide según el marco y el modo en que se resuelva. En un marco de cumplimiento no evalúa la imagen fiel, salvo que en circunstancias extremadamente poco frecuentes concluya que inducen a error.
apartados 16-19Informe escrito: título, destinatario y sección Opinión
El informe es escrito y lleva un título que indica que es de un auditor independiente. Va dirigido a quien corresponda según las circunstancias del encargo. La primera sección se titula «Opinión»: identifica la entidad, dice que los estados se han auditado, nombra cada estado y la memoria o notas, y dice a qué fecha o periodo corresponde cada uno. La norma admite dos fórmulas equivalentes (presentar fielmente o expresar la imagen fiel, A24), pero en España la opinión se expresa siempre con la de imagen fiel (apartado 25 y nota española).
apartados 20-27Fundamento de la opinión, justo después de la Opinión
La sección «Fundamento de la opinión» va inmediatamente a continuación de la «Opinión». Declara que la auditoría se hizo conforme a la normativa de auditoría vigente en España, que sustituye a las NIA, y remite a la sección de responsabilidades del auditor. Incluye la declaración de independencia respecto de la entidad conforme a los requerimientos de ética aplicables, identificando que son los de la normativa de auditoría vigente en España (apartado 28(c)(i)) y, en todas las auditorías, la del art. 5.1.d LAC. Cierra diciendo si la evidencia obtenida es una base suficiente y adecuada para la opinión.
apartado 28Empresa en funcionamiento, cuestiones clave y otra información
Cuando proceda, el auditor informa sobre empresa en funcionamiento (NIA 570 Revisada) y sobre otra información (NIA 720 Revisada). En auditorías de entidades cotizadas comunica las cuestiones clave según la NIA 701; en España, «cotizadas» se lee como entidades de interés público. Aplica también la 701 si una norma lo exige o si decide hacerlo.
apartados 29-32Describir las responsabilidades de la dirección y del auditor
Una sección atribuye a la dirección la preparación de los estados financieros, el control interno necesario y la evaluación de la capacidad de la entidad para seguir funcionando. Si quien supervisa el proceso de información financiera es otro, el informe lo identifica. Otra sección recoge los objetivos del auditor, el significado de la seguridad razonable, el escepticismo profesional y los procedimientos que aplica. Esta descripción puede ir en el cuerpo del informe o en un anexo al que el informe remita (apartado 41).
apartados 33-41Separar las otras responsabilidades de información
Si el auditor cumple otras responsabilidades de información además de las de las NIA, las trata en una sección separada, «Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios». Solo puede mezclarlas con los apartados de las NIA si tratan los mismos temas, y entonces las diferencia con claridad. Con sección separada, los apartados 21-40 pasan a «Informe sobre la auditoría de los estados financieros» y, en España, a «Informe sobre las cuentas anuales».
apartados 43-45Nombre del socio, firma, dirección y fecha del informe
El apartado 46 exige indicar quién es el socio del encargo cuando la entidad es cotizada, salvo en el caso excepcional de un riesgo serio para su seguridad personal. El informe va firmado e indica el lugar de la jurisdicción en que ejerce el auditor. La fecha no puede ser anterior a la obtención de evidencia suficiente y adecuada, incluida la de que la entidad ha completado la preparación de todos los estados y de sus notas y la de que quienes tienen autoridad reconocida asumen su responsabilidad. En España, el informe lleva además el nombre del auditor y su número de ROAC (arts. 5.3 y 35 LAC) y su domicilio profesional (apartado 48).
apartados 46-49Información adicional presentada junto a las cuentas
Si se presenta información adicional no exigida por el marco, el auditor evalúa si, por su naturaleza o por su presentación, forma parte de los estados financieros. Si lo es, la cubre su opinión. Si no lo es, comprueba que se diferencie clara y suficientemente; si no es así, pide a la dirección que cambie la presentación y, si se niega, la identifica en el informe como no auditada.
apartados 53-54
Lo que añade la versión española
Título, destinatario y orden de las secciones
El informe sobre cuentas anuales se titula «Informe de auditoría de cuentas anuales emitido por un auditor independiente» y su sección principal, «Informe sobre las cuentas anuales» (art. 5 LAC). Identifica a quienes encargaron el trabajo y a quienes va destinado, normalmente accionistas o socios, y al que hizo el nombramiento si es otro. El orden de «Opinión» y «Fundamento de la opinión» no se puede alterar; el del resto solo si lo exige la comprensión del usuario y con los motivos en los papeles de trabajo. Los modelos del Anexo son los que se siguen en formato y terminología (criterio 14 de la Resolución del ICAC de 11/04/2024).
notas aclaratorias a los apartados 21, 22 y 45; apartado A19; criterio 14 de la Resolución del ICAC de 11/04/2024Imagen fiel, marco normativo e independencia en la Opinión y el Fundamento
«Presentación fiel» se entiende siempre como «expresión de la imagen fiel» (art. 5.1.e LAC), la opinión se expresa siempre con esa fórmula (apartado 25) y el párrafo de opinión identifica el marco de información financiera que rige para la entidad en España. En el Fundamento, la referencia a las NIA se sustituye por la de la normativa de auditoría de cuentas vigente en España. Los requerimientos de ética son los de la LAC, su desarrollo y el Reglamento (UE) n.º 537/2014. En todas las auditorías se declara que no se han prestado servicios distintos de la auditoría ni han concurrido circunstancias que comprometan la independencia (art. 5.1.d LAC).
notas aclaratorias a los apartados 14, 25, 27 y 28Entidades de interés público y resto de entidades
Donde la norma dice «entidades cotizadas», en España se lee «entidades de interés público» del art. 3.5 LAC. El art. 5.1.c LAC exige describir los riesgos más significativos de incorrección material, un resumen de las respuestas del auditor y, en su caso, las observaciones esenciales. En entidades que no son de interés público eso se cumple aplicando la NIA-ES 701, y la sección se titula «Aspectos más relevantes de la auditoría». En una EIP con comisión de auditoría, a esta le corresponde supervisar el proceso de información financiera.
notas aclaratorias a los apartados 30, 31, 35 y 40Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Como mínimo, y según corresponda, incluye la declaración sobre el informe del impuesto sobre sociedades (art. 5.1.g y disposición adicional undécima LAC) y, para emisores en un mercado regulado de la UE, el formato electrónico único europeo. En una EIP añade la coherencia con el informe adicional para la comisión de auditoría, el periodo de contratación y los servicios prestados, según el art. 10.2 del Reglamento (UE) n.º 537/2014. El trabajo del auditor sobre el informe del impuesto no incluye comprobar que se haya preparado conforme a la norma.
nota aclaratoria al apartado 43
Cómo se aplica en un encargo en España
Sociedad que no es de interés público: el modelo 3 del Anexo
Para una sociedad anónima o limitada obligada a auditarse, el punto de partida es el Ejemplo 3 del Anexo. Lleva «Aspectos más relevantes de la auditoría» en lugar de «Cuestiones clave» y puede trasladar a un anexo la descripción de las responsabilidades del auditor. Si quien formula las cuentas es también quien las supervisa, no hay mención de supervisión (A50). Se adaptan el marco, la nota de la memoria que lo identifica y las circunstancias de la entidad.
Entidad de interés público: informe del Ejemplo 1 e informe adicional
En una EIP el informe suma «Cuestiones clave de la auditoría», las referencias a la comisión de auditoría y los bloques del informe sobre otros requerimientos. El modelo confirma la concordancia entre la opinión y el informe adicional a la comisión de auditoría (apartado 43.c). Los servicios prestados se declaran solo si no constan ya en las cuentas anuales o en el informe de gestión.
Cuentas consolidadas: lo que añade el Ejemplo 2
Cuando se aplica la NIA 600 (Revisada), el informe describe, además, que el auditor planifica y ejecuta la auditoría del grupo, dirige, supervisa y revisa el trabajo realizado para ella y es el único responsable de su opinión (apartado 39(c)). Las referencias a los administradores pasan a ser las de la sociedad dominante. El Ejemplo 2 parte de un grupo cuya dominante es una EIP.
Informe del impuesto sobre sociedades: qué comprueba el auditor
En el ejercicio previo al auditado, la entidad tenía o no la obligación de presentar el informe de la disposición adicional undécima de la LAC, y el auditor lo indica. Si lo estaba, declara además si se publicó en el Registro Mercantil y en la página web correspondiente. Si se publicó fuera de plazo, el modelo prevé la fórmula «a excepción del plazo». No comprueba que el informe esté bien preparado. Conviene resolver la obligación al planificar, porque cambia el texto del informe.
Cuándo fechar el informe
La fecha no puede ser anterior a que existan las cuentas formuladas y los administradores asuman su responsabilidad (apartado 49). En España, la fecha de aprobación es la de formulación de las cuentas anuales. Si los administradores formulan el 20 de marzo, un informe fechado el 15 de marzo incumple el apartado. La fecha también marca hasta cuándo ha considerado el auditor los hechos y transacciones conocidos; de los posteriores se ocupa la NIA 560 (A67).
Cierre de la opinión: sesgo e incorrecciones sin corregir
Antes de redactar, el auditor reúne tres cosas: la conclusión de la NIA 330 sobre evidencia, la de la NIA 450 sobre incorrecciones no corregidas y su evaluación cualitativa de las prácticas contables. La norma da un ejemplo de falta de neutralidad: corregir solo las incorrecciones cuyo ajuste aumenta el beneficio y dejar las que lo reducen (A2). Ese patrón, sumado a las incorrecciones sin corregir, puede llevar a concluir que las cuentas en su conjunto contienen incorrecciones materiales.
Papeles de trabajo que genera
Memorando de conclusión sobre la opinión
Recoge la conclusión sobre seguridad razonable, apoyada en las de las NIA 330 y 450, y la evaluación de los apartados 12-15: cumplimiento del marco, políticas contables, estimaciones, calidad de la información y, si procede, imagen fiel. Incluye el análisis de si la dirección podría sesgar sus juicios.
apartado 11Borrador del informe cotejado con el modelo del Anexo
El informe con sus secciones y títulos, contrastado con el modelo adaptado que corresponda: EIP, no EIP o consolidadas. Si se altera el orden de las secciones distintas de «Opinión» y «Fundamento de la opinión», quedan anotados los motivos, como exige el texto.
apartado A19Evidencia de la formulación de las cuentas y de la responsabilidad asumida
Las cuentas anuales formuladas por los administradores o por quien tenga la competencia, con su fecha, y la declaración de que sus responsables la asumen. Sirve para fijar la fecha del informe y acredita que la preparación de los estados y de sus notas está completa.
apartado 49Comprobación del informe del impuesto sobre sociedades
Anota si la entidad estaba obligada a presentarlo en el ejercicio previo al auditado y, si lo estaba, la prueba de su publicación en el Registro Mercantil y en la página web, con fechas. Deja constancia de que el alcance del trabajo no incluye revisar cómo se preparó.
nota aclaratoria al apartado 43Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Alcance y momento de la auditoría, hallazgos significativos y deficiencias significativas del control interno. En una EIP, la declaración de independencia y las relaciones que puedan afectarla. Sustenta lo que el informe afirma en la sección de responsabilidades del auditor.
apartado 40Evaluación de la información adicional presentada con las cuentas
Para cada información no exigida por el marco, la conclusión de si es parte integrante de los estados financieros y, si no lo es, de si se distingue con claridad. Si la dirección no cambia la presentación, el texto de la mención en el informe.
apartados 53-54
Errores frecuentes
Fechar el informe antes de la formulación de las cuentas
Un informe fechado antes de que los administradores formulen las cuentas o asuman su responsabilidad contradice el apartado 49. En España la fecha de aprobación es la de formulación. Si las cuentas cambian después, la fecha del informe ya no refleja la evidencia en que se apoya.
apartado 49 y nota aclaratoria al apartado A70Copiar «presentan fielmente» en un informe español
La nota del ICAC al apartado 25 fija que la opinión se expresa siempre con la fórmula de la imagen fiel. Pegar el modelo internacional sin adaptar esa frase deja el informe fuera del modelo español.
nota aclaratoria al apartado 25Omitir o desbordar la declaración sobre el impuesto sobre sociedades
Falta el subapartado en un informe de cuentas anuales, o el informe afirma que el auditor ha comprobado que el informe del impuesto está bien preparado, algo que el texto excluye. El auditor solo declara si la entidad estaba obligada y, si lo estaba, si lo publicó.
nota aclaratoria al apartado 43Mezclar notas no auditadas con las notas auditadas
Si la información adicional no se distingue con claridad de los estados financieros, puede entenderse que está auditada (A83-A84). Hay que pedir a la dirección que cambie la presentación; si se niega, el informe identifica esa información como no auditada.
apartado 54Aplicar el modelo de EIP a quien no lo es, o al revés
En una entidad que no es de interés público la sección se titula «Aspectos más relevantes de la auditoría», no «Cuestiones clave». Y los bloques de periodo de contratación, servicios prestados e informe adicional para la comisión de auditoría son propios de las EIP.
notas aclaratorias a los apartados 31 y 43Firmar sin nombre, ROAC o domicilio del auditor
En España el informe debe identificar a quien lo emite, con su nombre y su número de ROAC. Si firma una sociedad de auditoría, indica su domicilio social, la oficina si es distinta y su número de ROAC. Sin esos datos el informe queda incompleto frente a las notas del ICAC.
notas aclaratorias a los apartados 46 y 48
Relación con otras NIA-ES
- NIA-ES 701: cuestiones clave de la auditoría
La 700 remite a la 701 para comunicar las cuestiones clave en entidades cotizadas, que en España son las EIP (apartado 30), y cuando una norma o el auditor optan por comunicarlas (apartado 31). En el resto de entidades la sección pasa a «Aspectos más relevantes de la auditoría».
- NIA-ES 705 (Revisada): opinión modificada
Si el auditor concluye que hay incorrección material o no obtiene evidencia suficiente (apartado 17), la 705 decide el tipo de opinión y cambia los títulos de «Opinión» y «Fundamento de la opinión».
- NIA-ES 706 (Revisada): párrafos de énfasis
El apartado 2 la cita junto con la 705 como la norma que trata cómo cambian la estructura y el contenido del informe cuando se añade un énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones.
- NIA-ES 570 (Revisada): empresa en funcionamiento
El apartado 29 remite a la 570 (Revisada) para informar, cuando proceda, sobre empresa en funcionamiento; el apartado 39(b)(iv) fija qué dice el informe sobre la incertidumbre material.
- NIA-ES 720 (Revisada): otra información
El apartado 32 remite a la 720 (Revisada) para informar sobre otra información. En España incluye, en particular, el informe de gestión.
- NIA-ES 320: materialidad
El apartado 38(c) permite describir la importancia relativa en el informe con la definición de la 320: las incorrecciones son materiales si pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios.
Preguntas frecuentes sobre la NIA-ES 700 (Revisada)
¿Qué es la NIA-ES 700 (Revisada)?
Es la norma que obliga al auditor a formarse una opinión sobre los estados financieros y a expresarla en un informe escrito. Regula la «Opinión», el «Fundamento de la opinión», las responsabilidades de la dirección y del auditor, la firma y la fecha. En España, el ICAC la adapta a la Ley de Auditoría de Cuentas.
¿Qué significa «Revisada» en el nombre de la norma?
Indica que el IAASB ha revisado la norma internacional. Si el ICAC actualiza después la versión española por cambios normativos nacionales, la denominación no cambia (criterio 16 de la Resolución del ICAC de 11/04/2024). Por eso la 700 sigue llamándose «Revisada» aunque su texto vigente sea de 2026.
¿Qué cambió en España y desde cuándo rige la versión de 2026?
La Resolución del ICAC de 23/12/2016 trajo el nuevo informe. La de 17/07/2025 incorporó los cambios de alcance limitado del IAASB derivados del Código de Ética del IESBA sobre independencia en las EIP: la revelación pública de que se han aplicado esos requisitos, cuando lo exige la normativa de la jurisdicción. El texto español la suprime (apartado 28(c)(ii), frase suprimida; guía A38, apartado suprimido). La de 22/01/2026 añadió el apartado del impuesto sobre sociedades. Esta última es obligatoria para ejercicios iniciados desde el 22/06/2025 y para encargos contratados desde el 01/01/2026 (el apartado del impuesto, solo para ejercicios desde la primera fecha).
¿Qué secciones lleva el informe de auditoría de cuentas anuales?
Título, destinatario, «Opinión», «Fundamento de la opinión», cuestiones clave (aspectos más relevantes si no es una EIP), otra información, responsabilidades de los administradores y del auditor, e «Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios». Cierran el nombre y el ROAC del auditor, su firma, su dirección y la fecha.
¿Qué fecha lleva el informe y qué datos del auditor debe incluir?
No puede ser anterior a que el auditor tenga evidencia suficiente y adecuada, incluida la de que se han preparado todas las cuentas y que sus responsables asumen la responsabilidad. En España, la fecha de aprobación es la de formulación. El informe indica el nombre del auditor, su número de ROAC y su domicilio profesional.
¿El auditor revisa el informe del impuesto sobre sociedades?
No su contenido. Declara si la entidad estaba obligada a presentarlo en el ejercicio previo al auditado y, si lo estaba, si lo publicó en el Registro Mercantil y en la página web. El texto dice que su trabajo no incluye comprobar que se haya preparado conforme a la normativa.
¿Qué significan «estados financieros» y «dirección» en un informe español?
«Estados financieros» se entiende, con carácter general, como las cuentas anuales, y las notas explicativas, como la memoria (criterio 2 de la Resolución del ICAC de 11/04/2024). «Dirección» y «responsables del gobierno» se interpretan según la naturaleza jurídica de la entidad (criterio 15); en una sociedad, los administradores formulan las cuentas.
Referencia normativa
- Estado
- Vigente en España
- Denominación oficial
- Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros
- Resolución base
- Resolución de 11/04/2024 (BOE 25/04/2024)
- Resoluciones anteriores y modificaciones
- Resolución de 23/12/2016 (BOE 31/12/2016)revisión de 2016
- Resolución de 09/02/2021 (BOE 18/06/2021)formato electrónico único europeo (FEUE)
- Resolución de 17/07/2025 (BOE 24/07/2025)cambios de alcance limitado del IAASB y supresión de la revelación pública de independencia de las EIP (junto con la 260R)
- Resolución de 22/01/2026 (BOE 30/01/2026)texto compilado con nueva nota aclaratoria del apartado 43 (obligación de informar acerca del impuesto sobre sociedades), ejemplos de informe 1 a 3 y nota de entrada en vigor
- Condiciones de aplicación
- Ejercicios iniciados a partir del 22 de junio de 2025.
- Encargos contratados a partir del 1 de enero de 2026.
- Responsabilidad de informar sobre el impuesto sobre sociedades (nota del apartado 43 y ejemplos de informe): solo en informes de cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir del 22 de junio de 2025, con independencia de la fecha de contratación.
- Ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 21 de junio de 2025 con encargo contratado antes de 2026: texto de la Resolución de 17 de julio de 2025.
Verificada el 27 de octubre de 2026.
Fuentes oficiales
- Texto vigente de la NIA-ES 700 (Revisada) (PDF del ICAC)
- Resolución del ICAC de 22 de enero de 2026, que publica en su anexo I la NIA-ES 700 (Revisada) vigente (BOE-A-2026-2234)
- Resolución del ICAC de 17 de julio de 2025, por la que se publican las NIA-ES 260 (Revisada) y 700 (Revisada) (BOE-A-2025-15417)
- Resolución del ICAC de 23 de diciembre de 2016, que introdujo el nuevo informe de auditoría (BOE-A-2016-12636)
- ICAC: normas técnicas de auditoría y control de calidad vigentes
Los apartados citados remiten al texto vigente de la NIA-ES 700 (Revisada) publicado por el ICAC. Esta ficha resume y explica la norma; no la sustituye. Referencia normativa verificada el 27 de octubre de 2026.
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