NIA-ES 210: acuerdo de los términos del encargo y carta de encargo
La NIA-ES 210 es la norma que regula cómo se acuerdan los términos de un encargo de auditoría. Antes de aceptar o continuar, el auditor comprueba que el marco de información financiera es aceptable y que la dirección reconoce sus responsabilidades. Después deja los términos por escrito, normalmente en una carta de encargo, valora en las auditorías recurrentes si hay que revisarlos o recordarlos y solo admite cambios con una justificación razonable. Rige toda auditoría de cuentas conforme a las NIA-ES.
Título oficial: «Acuerdo de los términos del encargo de auditoría». Es la adaptación española, publicada por el ICAC, de la norma internacional de auditoría 210 del IAASB. Todas las normas, con su fecha, están en el índice de normas NIA-ES.
- Norma
- NIA-ES 210
- Texto vigente
- 11/04/2024
- Fase del encargo
- Principios fundamentales
- Contenido revisado
- 27 de octubre de 2026
Objetivo de la NIA-ES 210
El auditor solo acepta o continúa un encargo cuando se ha acordado la base sobre la que se hará la auditoría: que se cumplen las condiciones previas y que auditor y dirección, y los responsables del gobierno si procede, entienden lo mismo sobre los términos del encargo.
Texto vigente y fecha de aplicación
Aplica el texto de la Resolución del ICAC de 11 de abril de 2024, que actualizó la norma. Hay que seguirlo en las auditorías de ejercicios que se inicien desde el 1 de enero de 2024 y, en todo caso, en los encargos contratados desde el 1 de enero de 2025, cualquiera que sea el ejercicio al que se refieran las cuentas.
Requisitos clave de la NIA-ES 210
Determinar que el marco de información financiera es aceptable
Sin un marco aceptable, la dirección no tiene base para preparar las cuentas ni el auditor criterios para auditarlas. Entre otros factores, el auditor valora la naturaleza de la entidad, el objetivo de las cuentas, si son un juego completo o un solo estado y si la ley fija el marco. La guía presume aceptables las normas emitidas por organismos reconocidos que siguen un proceso establecido y transparente. Salvo disposición en contrario, presume también aceptable el marco que prescribe la ley para los estados con fines generales de esas entidades.
apartado 6(a) y A2-A9Obtener el reconocimiento de la dirección sobre sus responsabilidades
La dirección confirma que reconoce y comprende tres cosas: preparar las cuentas conforme al marco aplicable, y su presentación fiel cuando proceda, mantener el control interno que considere necesario y dar al auditor acceso a la información, a datos adicionales y, sin límites, a las personas de las que necesite evidencia. La auditoría parte de esa premisa, que la guía considera fundamental para realizar una auditoría independiente (A11).
apartado 6(b) y A11-A21Rechazar los encargos con una limitación al alcance que impida opinar
Si la propuesta de términos incluye una limitación tal que el auditor tendría que denegar la opinión, no acepta el trabajo como auditoría, salvo que la ley le obligue. Se evita así empezar un encargo que ya nace sin posibilidad de emitir una opinión sobre las cuentas.
apartado 7Discutir con la dirección y no aceptar si faltan las condiciones previas
Cuando faltan las condiciones previas, el auditor lo trata con la dirección. Salvo obligación legal, rechaza el encargo cuando el marco no es aceptable o cuando no hay acuerdo sobre las responsabilidades. El apartado 8(a) remite a una excepción en el apartado 19 para los marcos prescritos por la ley, pero en España los apartados 19 a 21 solo se aplican a supuestos que la normativa de auditoría no contempla con carácter general.
apartado 8Acordar los términos con quien corresponda y dejarlos por escrito
Los términos se pactan con quien corresponda según la estructura de la entidad: la dirección o los responsables del gobierno. Se plasman en una carta de encargo u otro acuerdo escrito que recoja el objetivo y el alcance, las responsabilidades de auditor y dirección, el marco aplicable, la referencia al informe esperado y la advertencia de que su contenido puede variar. La guía sugiere enviarla antes de empezar.
apartados 9-10 y A22-A27Aplicar la regla especial cuando la ley ya fija los términos
Si las disposiciones legales prescriben con suficiente detalle los términos, el auditor no necesita repetirlos, pero sí debe dejar constancia escrita de dos cosas: que esas disposiciones se aplican y que la dirección admite y entiende sus responsabilidades. Si la ley establece responsabilidades similares a las del apartado 6(b), el auditor puede juzgar que tienen efectos equivalentes y usar su redacción en el acuerdo. Las responsabilidades que la ley no establece se describen como en ese apartado.
apartados 11-12 y A28Valorar en cada auditoría recurrente si hay que revisar o recordar los términos
No hay obligación de enviar una carta nueva cada año. El auditor decide si las circunstancias exigen revisar los términos o recordárselos a la entidad. La guía enumera señales: un error de la entidad sobre el alcance, términos modificados o especiales, una renovación reciente de la alta dirección, cambios importantes en la propiedad o en el tipo o tamaño de la actividad, y cambios en la normativa, en el marco de información o en otras exigencias de información.
apartado 13 y A30Aceptar un cambio de términos solo con justificación razonable
El auditor no acepta un cambio de términos sin una justificación razonable. Examina el motivo de la petición y sus implicaciones, sobre todo si hay una limitación al alcance. La guía considera bases razonables un cambio de circunstancias que afecte a las necesidades de la entidad y un malentendido sobre el servicio pedido. Puede no ser razonable un cambio ligado a información incorrecta, incompleta o insatisfactoria, como pedir una revisión para evitar una salvedad o una denegación de opinión tras no obtener evidencia. Si piden convertir la auditoría en un encargo con menos seguridad, el auditor determina si hay justificación, y la guía añade que puede tener que considerar las implicaciones legales o contractuales del cambio.
apartados 14-15 y A31-A35Documentar los nuevos términos o renunciar al encargo
Si se aceptan los cambios, auditor y dirección acuerdan y dejan por escrito los nuevos términos. Si el auditor no puede aceptarlos y la dirección no le deja seguir con el encargo original, renuncia cuando la ley lo permita y determina si debe informar a otras partes, como los responsables del gobierno, los propietarios o los reguladores.
apartados 16-17Resolver los conflictos entre el marco y la ley, y los informes prescritos
Si la ley añade requerimientos al marco de información, el auditor comprueba que no entren en conflicto. De haberlo, pacta con la dirección que se cubran con revelaciones adicionales o que se ajuste la descripción del marco, y si no es posible valora una opinión modificada. Los apartados 19 a 21 fijan reglas especiales para marcos o informes prescritos por la ley. En España solo se aplican a supuestos que la normativa de auditoría no contempla con carácter general, y en la medida en que una futura norma específica los prevea.
apartados 18-21
Lo que añade la versión española
El contrato de auditoría debe cumplir además el artículo 11 del RLAC
Una nota aclaratoria ordena tener en cuenta, para los apartados 9 a 12, lo que el artículo 11 del Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas dispone sobre el contenido del contrato. El artículo 11.2 del Reglamento exige que el contrato se formalice por escrito y se suscriba antes de empezar el trabajo del primer ejercicio para el que se nombra al auditor. Debe incluir, al menos, la identificación de las cuentas anuales auditadas, los aspectos relevantes del trabajo para el periodo de contratación, los honorarios, la finalidad del trabajo y el plazo de entrega del informe. Tampoco admite limitaciones al alcance o al desarrollo del trabajo ni restricciones a la distribución o uso del informe. Y el anexo 1 avisa de que su ejemplo de carta no incluye todo lo que la normativa española exige en una carta de encargo. Se debe adaptar y ampliar con los textos legales en vigor.
nota aclaratoria a los apartados 9 a 12 y nota inicial del anexo 1; artículo 11.2 del Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas (Real Decreto 2/2021)La renuncia al encargo se rige por la Ley de Auditoría de Cuentas
Para los apartados 14 a 17, el ICAC remite, en lo relativo a la renuncia, a la propia LAC, en concreto a sus artículos 5.2 y 22, y a su desarrollo reglamentario. El apartado 17(a) permite renunciar solo si las disposiciones legales aplicables lo permiten, y en España son esos artículos los que hay que mirar para saber si se puede renunciar.
nota aclaratoria a los apartados 14 a 17Los apartados 19 a 21 solo se aplican en supuestos no previstos en España
El ICAC explica que las reglas sobre marcos o informes prescritos por la ley valen únicamente en circunstancias que la normativa española de auditoría no contempla con carácter general, y solo en la medida en que una futura norma específica las prevea. En una auditoría ordinaria de cuentas anuales no suelen entrar en juego.
nota aclaratoria a los apartados 19 a 21Dos precisiones de la guía: otra información posterior y cuestiones clave
En A20, la parte de la NIA-ES 720 (Revisada) sobre otra información recibida tras la fecha del informe no se aplica en España: si la información que la ley o el reglamento exigen aún no se ha obtenido en esa fecha, el informe lo menciona. En A25, las entidades que no son de interés público solo están obligadas a considerar las circunstancias del apartado 9(a) de la NIA-ES 701 para las cuestiones clave. Pueden considerar también las de las letras (b) y (c) de forma voluntaria, y entonces deben aplicar la 701 en su totalidad.
nota aclaratoria a A20 y nota aclaratoria a A25La asesoría que prepara las cuentas no traslada la responsabilidad del administrador
Una asesoría externa que prepara las cuentas no asume la responsabilidad de la dirección. La nota aclaratoria al apartado 13(h) de la NIA-ES 200 precisa que las referencias a la dirección se entienden sin perjuicio de las que realicen los órganos de administración, que responden también del control interno. Encaja con A21, que sugiere recordar a la dirección que la preparación sigue siendo suya cuando ha intervenido un tercero.
nota aclaratoria al apartado 13(h) de la NIA-ES 200; A21
Cómo se aplica en un encargo en España
Primera auditoría de una SL: la carta sale antes de empezar el trabajo
Una SL de distribución con 25 empleados, obligada a auditarse por el artículo 263 de la LSC, tiene auditor nombrado por la junta. Antes de iniciar el trabajo, el auditor envía la carta al administrador único: objeto y alcance, responsabilidades de ambas partes, el PGC como marco, el informe esperado y la base de los honorarios, 12.000 € en el ejemplo. Una asesoría externa preparó las cuentas del año anterior, así que la carta recuerda que formularlas sigue siendo responsabilidad del administrador (A21). Añade lo que exige el artículo 11 del RLAC, que el modelo no recoge entero.
El administrador quiere que el equipo hable solo con él
En el tercer año del encargo, el administrador único pide que el equipo no hable con el responsable de tesorería ni con el de nóminas. Choca con la premisa de acceso sin límites a las personas de las que el auditor necesite evidencia, que recoge el apartado 6(b)(iii), y es una limitación al alcance como la que describe A31. El auditor le explica las consecuencias para el informe (A14). Si la restricción se mantiene, no se cumple esa premisa: el auditor valora que no podrá obtener evidencia suficiente y adecuada (interpretación a partir de A14 y del apartado 3), y no aceptaría seguir con el encargo salvo obligación legal. Si renuncia, lo hace con arreglo a la LAC (apartado 17 y su nota aclaratoria).
Tercer año con la misma carta: tres cambios que aconsejan revisarla
Un fondo compra el 60 % del capital de una SL, entra un administrador nuevo y el negocio pasa de una tienda a tres centros. Son tres señales de A30: cambio en la propiedad, en la alta dirección y en la dimensión de la actividad. Tras valorarlo (apartado 13), el auditor decide no limitarse a recordar los términos del año anterior y envía una carta actualizada y hace que el nuevo administrador la firme, para que el reconocimiento de responsabilidades sea suyo y no del anterior.
Petición de pasar a revisión para evitar una salvedad
El auditor no consigue evidencia sobre 12 saldos de la cuenta 430 Clientes, que suman 400.000 € de un total de 1.500.000 €. El gerente propone convertir el encargo en una revisión limitada para evitar la opinión con salvedades. Es el ejemplo que la guía cita de modificación que puede no ser razonable (A33). El auditor la rechaza. Si el gerente no permite seguir con la auditoría, renuncia si la ley lo permite y valora si tiene que informar a otras partes (apartado 17).
Calendario en la carta: el borrador de cuentas y la junta
Con cierre a 31 de diciembre, los administradores de la SL deben formular las cuentas como máximo el 31 de marzo (artículo 253.1 de la LSC) y la junta ordinaria debe reunirse dentro de los seis primeros meses del ejercicio, es decir, como máximo el 30 de junio (artículo 164.1 de la LSC). La carta fija que el administrador entrega el borrador de cuentas y la información relevante el 15 de febrero, con tiempo para que el auditor termine según lo previsto (A24). También recoge el compromiso de avisar de los hechos que lleguen a su conocimiento desde la fecha del informe hasta la publicación de las cuentas (A24).
Auditor de la matriz y de dos filiales: ¿una carta o tres?
El auditor de una SA audita también a dos filiales. La primera está participada al 100 % y no emite informe separado; la segunda, al 70 %, tiene socios minoritarios, nombramiento propio e informe propio. Pondera quién nombra al auditor, si habrá informe separado, qué exige la ley, el porcentaje de propiedad y la independencia de la dirección del componente (A27). Para la segunda decide enviar carta propia. Para la primera no ve motivo para una carta aparte.
Papeles de trabajo que genera
Evaluación de las condiciones previas
Identifica el marco aplicable, explica por qué se considera aceptable y deja la confirmación de la dirección sobre sus responsabilidades: preparar las cuentas, el control interno y el acceso. Es el papel que sostiene la decisión de aceptar o continuar.
apartado 6Carta de encargo firmada
Recoge los términos del apartado 10, la fecha de envío, que conviene que sea anterior al comienzo del trabajo, y, si se pidió (A24), el acuse de recibo y la aprobación de los términos por quien corresponde en la entidad. Si la ley prescribe los términos, basta con la referencia a esa ley y el reconocimiento de las responsabilidades.
apartados 10 y 11, A23 y A24Revisión anual de los términos
Papel útil, aunque la norma no lo exige: anota, ejercicio a ejercicio, si se examinaron los factores de la guía, como cambios en la alta dirección, la propiedad, el marco o la actividad, y si se decidió reenviar la carta o recordar los términos. También sirve para justificar que no se haya enviado una carta nueva.
apartado 13 y A30Memorando de modificación de términos
Cuenta quién pidió el cambio, por qué, qué evidencia hay de que la justificación es razonable, qué implicaciones legales tiene, cuál fue la decisión y dónde están los nuevos términos acordados por escrito.
apartados 14-16Registro de renuncia y comunicaciones
Si no hay acuerdo sobre el cambio, deja constancia de la renuncia, de la base legal que la permitía y del análisis sobre la obligación de informar a los responsables del gobierno, los propietarios o los reguladores.
apartado 17
Errores frecuentes
Empezar el primer ejercicio sin el contrato por escrito, o con el modelo del anexo sin adaptar
El apartado 10 pide hacer constar los términos por escrito, salvo lo que permite el apartado 11 cuando la ley los prescribe. El anexo 1 advierte además de que su ejemplo no recoge todo lo que exige la normativa española: copiarlo tal cual deja fuera contenido obligatorio del contrato.
apartados 10 y 11, anexo 1; nota aclaratoria a los apartados 9 a 12Dar por supuesto el marco de información sin documentar por qué es aceptable
Aunque en muchos casos se puede presumir (A3, A8-A9), el apartado 6(a) exige determinarlo. Conviene que el papel de trabajo diga qué marco se usa y por qué es aceptable para esa entidad y esas cuentas; la norma no fija un formato.
apartado 6(a) y A8-A9Aceptar una limitación que impediría emitir opinión
Un encargo en el que se veta el acceso a bancos, a ciertas personas o a documentos clave puede ser una limitación de tal alcance que el auditor tendría que denegar la opinión. En ese caso no debe aceptarse como auditoría, salvo que la ley obligue a ello (apartado 7). Aceptarlo es quedarse con la limitación a cambio de nada.
apartado 7Convertir la auditoría en revisión para esquivar la opinión modificada
Cuando la petición nace de no haber conseguido evidencia, la guía advierte de que la modificación puede no considerarse razonable (A33). Aceptarla sería esconder el problema a los usuarios en vez de resolverlo.
apartado 14 y A33Renovar el encargo año tras año sin mirar si algo ha cambiado
No hace falta una carta nueva cada ejercicio, pero sí valorar si hay motivos para revisarla. Cambiar de administrador o de propietario sin tocar los términos deja un acuerdo firmado por quien ya no responde.
apartado 13 y A30Tratar a la asesoría que prepara las cuentas como responsable de ellas
Que un tercero haya facilitado la preparación no traslada la responsabilidad. La norma pide que la dirección reconozca la suya, y la guía sugiere recordárselo cuando intervino una asesoría externa.
apartado 6(b) y A21
Relación con otras NIA-ES
- NIA-ES 220 (Revisada): gestión de la calidad del encargo
El apartado 1 reparte los papeles: la 220 (Revisada) trata de la aceptación del encargo en lo que controla el auditor, la NIGC 1-ES de la aceptación y continuidad a nivel de la firma (A1) y la 210 de las condiciones que dependen de la entidad.
- NIA-ES 200: objetivos globales
La 210 se lee junto a la 200, que define la premisa de las responsabilidades de la dirección (NIA-ES 200, apartado 13(j); A11 de esta norma) y de la que A24 toma las responsabilidades del auditor que pueden resumirse en la carta (NIA-ES 200, apartados 3-9).
- NIA-ES 580: manifestaciones escritas
A13 explica que esa norma obliga a pedir manifestaciones escritas, y por eso conviene avisarlas ya en la carta de encargo.
- NIA-ES 701: cuestiones clave de la auditoría
A24 y A25 sugieren mencionar en la carta la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría. La nota española precisa que, en las entidades que no son de interés público, solo es obligatorio considerar las circunstancias del apartado 9(a) de la 701.
- NIA-ES 720 (Revisada): otra información
A20 vincula la información adicional que puede pedir el auditor con la otra información, y precisa que en España el caso de información posterior al informe no aplica.
- NIA-ES 705 (Revisada): opinión modificada
El apartado 18 remite a ella si no se resuelve un conflicto entre el marco y la ley, y A33 menciona la opinión con salvedades como lo que no debe esquivarse.
Preguntas frecuentes sobre la NIA-ES 210
¿Qué es la NIA-ES 210?
Es la norma de auditoría sobre el acuerdo de los términos del encargo. Exige comprobar las condiciones previas a la auditoría, dejar por escrito los términos del encargo (normalmente en una carta de encargo), valorar en las auditorías recurrentes si hay que revisarlos o recordarlos y no aceptar cambios sin una justificación razonable.
¿Qué son las condiciones previas a la auditoría?
Son dos: que la dirección use un marco de información financiera aceptable para preparar las cuentas, y que ella, y los responsables del gobierno cuando proceda, acepten la premisa sobre la que se hace la auditoría, es decir, sus responsabilidades (apartado 4).
¿Qué debe incluir la carta de encargo?
Como mínimo, objetivo y alcance, responsabilidades del auditor y de la dirección, el marco aplicable, la referencia al informe esperado y la aclaración de que puede variar (apartado 10). En España, además, el contrato debe incluir al menos la identificación de las cuentas, los aspectos relevantes del trabajo, los honorarios, la finalidad y el plazo de entrega del informe (artículo 11.2 del Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas).
¿Hay que enviar una carta de encargo nueva cada año?
No necesariamente. El auditor valora cada ejercicio si hay que revisar los términos o recordarlos (apartado 13). Una renovación reciente de la alta dirección, cambios importantes en la propiedad o en la actividad, o cambios en la normativa o en el marco de información pueden hacer adecuado revisarlos o reenviar la carta (A30).
¿Puede la dirección pedir que se cambie la auditoría por una revisión?
Puede pedirlo, pero el auditor solo acepta si hay una justificación razonable. Un cambio de necesidades o un malentendido pueden serlo. Pedirlo para esquivar una salvedad o una denegación de opinión tras no obtener evidencia puede no ser razonable (A33). Si el auditor no puede aceptar el cambio y la dirección no le permite seguir con el encargo original, renuncia cuando la ley lo permite (apartado 17).
¿Y si la ley ya fija los términos del encargo?
Si las disposiciones legales los prescriben con suficiente detalle, no hace falta repetirlos en el acuerdo escrito, pero sí anotar por escrito que esas disposiciones se aplican y que la dirección asume, tras entenderlas, sus responsabilidades (apartado 11). Aun así, el auditor puede incluirlos en la carta por información de la dirección (A23). En España se considera además lo que dispone el artículo 11 del RLAC sobre el contenido del contrato (nota aclaratoria a los apartados 9 a 12).
¿Desde cuándo se aplica el texto vigente de la NIA-ES 210?
El texto vigente es el de la Resolución del ICAC de 11/04/2024, que actualiza la norma. Es de aplicación obligatoria en los ejercicios que se inicien desde el 1 de enero de 2024 y, en todo caso, en los encargos contratados desde el 1 de enero de 2025, sea cual sea el ejercicio al que se refieran las cuentas. Ninguna resolución posterior (2025, 2026) modifica la NIA-ES 210.
Referencia normativa
- Estado
- Vigente en España
- Denominación oficial
- Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
- Resolución base
- Resolución de 11/04/2024 (BOE 25/04/2024)
- Resoluciones anteriores y modificaciones
- Sin otras resoluciones de este texto
- Condiciones de aplicación
- Ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2024.
- En todo caso, encargos contratados a partir del 1 de enero de 2025.
Verificada el 27 de octubre de 2026.
Fuentes oficiales
- Texto vigente de la NIA-ES 210 (PDF del ICAC)
- Resolución del ICAC de 11 de abril de 2024, con el texto de todas las NIA-ES (BOE-A-2024-8358)
- ICAC: normas técnicas de auditoría y control de calidad vigentes
Los apartados citados remiten al texto vigente de la NIA-ES 210 publicado por el ICAC. Esta ficha resume y explica la norma; no la sustituye. Referencia normativa verificada el 27 de octubre de 2026.
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