NIA-ES 220 (Revisada): gestión de la calidad del encargo de auditoría
La NIA-ES 220 (Revisada) es la norma que reparte la gestión de la calidad entre la firma de auditoría y cada encargo concreto, y coloca en el socio del encargo la responsabilidad global sobre la calidad de la auditoría, que descansa en el sistema que la firma establece según la NIGC 1-ES. Le exige ética e independencia cumplidas, aceptación del cliente comprobada, recursos suficientes, dirección, supervisión y revisión del trabajo, consultas, revisión de la calidad del encargo cuando corresponda y un archivo que lo demuestre. Se aplica a toda auditoría de estados financieros, grupos incluidos.
Título oficial: «Gestión de la calidad de una auditoría de estados financieros». Es la adaptación española, publicada por el ICAC, de la norma internacional de auditoría 220 del IAASB. Todas las normas, con su fecha, están en el índice de normas NIA-ES.
- Norma
- NIA-ES 220 (Revisada)
- Texto vigente
- 11/04/2024
- Fase del encargo
- Principios fundamentales
- Contenido revisado
- 27 de octubre de 2026
Objetivo de la NIA-ES 220 (Revisada)
Gestionar la calidad dentro del propio encargo para poder afirmar, con seguridad razonable, dos cosas: que el auditor ha cumplido sus responsabilidades y ha auditado conforme a las normas profesionales y a la ley aplicable, y que el informe emitido es el adecuado para las circunstancias reales del trabajo.
Texto vigente y fecha de aplicación
El texto vigente es el adaptado por la Resolución del ICAC de 11 de abril de 2024 (BOE-A-2024-8358); la norma se había publicado por primera vez en la Resolución de 20 de abril de 2022. El texto de 2024 es de aplicación obligatoria en las auditorías de ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2024 y, en cualquier caso, en los trabajos contratados o encargados desde el 1 de enero de 2025, sea cual sea el ejercicio auditado. La versión revisada ya era aplicable desde la Resolución de 2022 a los ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2023 y, en cualquier caso, a los trabajos contratados o encargados desde el 1 de enero de 2024.
Requisitos clave de la NIA-ES 220 (Revisada)
Aplicar el sistema de gestión de la calidad de la firma y completarlo en el encargo
La norma supone que la firma está sujeta a la NIGC 1-ES, o a requerimientos nacionales que la igualen o superen, y que debe diseñar, implementar y hacer funcionar su sistema de gestión de la calidad (apartados 2 y 3). Dentro de ese sistema, el equipo, con el socio al frente, tiene tres tareas: aplicar las respuestas que la firma fije y que sean pertinentes para el encargo, decidir si hacen falta respuestas propias además de ellas y comunicar a la firma la información del encargo que sus políticas pidan (apartado 4). La revisión de la calidad del encargo no se regula aquí: la trata la NIGC 2-ES, y esta norma solo fija qué hace el socio cuando la hay (apartado 36 y A103). Cumplir otras NIA aporta información útil para gestionar la calidad del encargo (apartado 5 y A12).
apartados 2-5, 36 y A103El socio asume la responsabilidad global y marca el tono del equipo
El socio del encargo responde de la calidad de toda la auditoría, no solo de la firma del informe. Debe participar de forma suficiente y adecuada de principio a fin, hasta tener base para valorar por sí mismo si los juicios significativos y las conclusiones son apropiados. También crea el ambiente del equipo con medidas claras y coherentes: todos contribuyen a la calidad, la ética importa, se puede plantear una reserva sin miedo a represalias y el escepticismo profesional se ejerce durante todo el trabajo.
apartados 13-14Delegar tareas sin delegar la responsabilidad
El socio puede encargar a otros miembros del equipo el diseño o la ejecución de procedimientos, tareas o actuaciones, y varios requisitos están redactados para permitirlo. Lo que no puede soltar es la responsabilidad última (apartado 9). La conserva dirigiendo y supervisando a esas personas y revisando lo que hacen. La guía propone informarles de su cometido y de su autoridad, del alcance y del objetivo del trabajo y de cualquier instrucción necesaria (A38).
apartados 9 y 15Conocer, transmitir y vigilar los requerimientos de ética e independencia
El socio debe conocer los requerimientos de ética aplicables a este encargo y asegurarse de que el equipo sabe cuáles son y qué políticas de la firma los acompañan: cómo se detectan y se tratan las amenazas, qué situaciones pueden desembocar en un incumplimiento, qué hacer al descubrirlo y cómo actuar si se conoce que la entidad incumple una ley. Ante indicios de amenaza, la valora con las políticas de la firma y actúa. A lo largo del trabajo observa y pregunta por si algún miembro del equipo se desvía.
apartados 16-19Tratar los incumplimientos y cerrar la independencia antes de fechar el informe
Si por el sistema de gestión de calidad de su firma o por otra vía llega al socio la noticia de que no se han cumplido los requerimientos de ética, consulta con otras personas de su firma y toma las medidas que procedan (apartado 20). Antes de fechar el informe asume la responsabilidad de determinar si esos requerimientos, la independencia incluida, se han cumplido (apartado 21). Los procedimientos de los apartados 16 a 21 son el fundamento de la afirmación de independencia que lleva el informe (A48).
apartados 20-21 y A48Comprobar la aceptación y la continuidad del cliente y del encargo
El socio determina que la firma ha aplicado sus políticas para aceptar o mantener al cliente y el encargo, y que las conclusiones alcanzadas son adecuadas. Aprovecha lo aprendido en esa fase al planificar y ejecutar la auditoría. Si durante el trabajo aparece información que habría llevado a rechazar el encargo de haberse conocido antes, la traslada de inmediato a la firma para decidir las medidas que procedan.
apartados 22-24Asegurar recursos suficientes, competencia y tiempo, y actuar si faltan
El socio determina que el equipo dispone, a tiempo, de recursos suficientes y adecuados para este encargo y para los cambios que puedan producirse. También que el equipo, junto con los expertos externos que queden fuera de él, reúne competencia, capacidad y tiempo (apartado 26). El texto internacional incluye aquí a los auditores internos con ayuda directa, figura que no se aplica en España (nota al apartado 12(d)). Si los recursos no bastan, toma medidas y pide otros distintos o adicionales; además, responde de que se usen bien. La guía agrupa los recursos en humanos, tecnológicos e intelectuales (A60).
apartados 25-28 y A60Dirigir, supervisar y revisar, y revisar personalmente lo que importa
El socio se hace responsable de dirigir y supervisar al equipo y de revisar su trabajo, y determina que su naturaleza, momento y extensión respetan las políticas de la firma, encajan con las circunstancias del encargo y son coherentes con los recursos. Revisa la documentación a tiempo, sobre todo las cuestiones y los juicios significativos, y determina, en la fecha del informe o antes, revisando la documentación y hablando con el equipo, que hay evidencia suficiente y adecuada. Antes de fechar, revisa también los estados financieros y el informe y, antes de emitirlas, las comunicaciones por escrito dirigidas a la dirección, al gobierno de la entidad o a los reguladores; cuáles revisa lo decide con su juicio profesional. No tiene que leer todo el archivo (A91).
apartados 29-34, A91 y A98Consultas, revisión de la calidad del encargo y diferencias de opinión
Se consultan las cuestiones complejas o controvertidas sobre las que las políticas de la firma imponen consulta y las que el socio juzgue que lo requieren. Él comprueba que las consultas fueron adecuadas, que las conclusiones se acordaron con quien fue consultado y que se aplicaron (apartado 35). En las auditorías en las que se requiere revisión de la calidad del encargo, el socio determina que se ha nombrado revisor, colabora con él, discute con él las cuestiones y los juicios significativos y no fecha el informe hasta que esa revisión termina (apartado 36). Su régimen lo trata la NIGC 2-ES (A103). Las diferencias de opinión se resuelven con las políticas de la firma, y tampoco se fecha el informe mientras sigan abiertas (apartado 38).
apartados 35-38Seguimiento y corrección, y declaración de responsabilidad global
El socio se informa del proceso de seguimiento y corrección que la firma le comunica, incluido el de la red, valora qué efecto tiene sobre su encargo y actúa; además, avisa a los responsables de ese proceso de lo relevante que detecte (apartado 39). Antes de fechar el informe determina que ha asumido la responsabilidad global sobre la calidad: que su participación fue suficiente y adecuada y que se tuvieron en cuenta las circunstancias del encargo y sus cambios (apartado 40).
apartados 39-40Documentar ética, aceptación, consultas y cierre de la revisión de calidad
El archivo recoge lo identificado, lo discutido con el personal y lo concluido sobre ética e independencia y sobre aceptación y continuidad. Recoge también qué se consultó, hasta dónde llegó cada consulta, a qué conclusión se llegó y cómo se aplicó. Y, cuando hay revisión de la calidad del encargo, que terminó en la fecha del informe o antes. La guía aclara que no hace falta documentar cada cuestión ni añadir un listado aparte si el propio archivo ya lo evidencia (A117).
apartado 41 y A117
Lo que añade la versión española
Socio del encargo y auditor principal responsable
La nota aclaratoria manda considerar, junto con la definición de socio del encargo, la de auditor principal responsable del artículo 3.6, letras a) y b), de la Ley de Auditoría de Cuentas: quien firma el informe y, en una sociedad de auditoría, quien esta designe como principal responsable del trabajo. En la práctica, la responsabilidad global que fija la norma recae en una persona concreta y no en la firma de auditoría en abstracto.
nota aclaratoria al apartado 12(a)En entidades de interés público la revisión de la calidad sigue además la ley
En la auditoría de entidades de interés público, la nota al apartado 12(b) manda considerar, para la revisión de la calidad del encargo, el artículo 42 de la ley, que exige a los auditores de esas entidades establecer políticas y procedimientos para esa revisión antes de emitir el informe, y el artículo 8 del Reglamento (UE) 537/2014. El auditor aplica los procedimientos de la NIGC 2-ES y añade los que haga falta para cumplir con esa regulación. Sobre el perfil del revisor, la nota remite a los arts. 67.2 c) y, si procede, 87.2 d) del reglamento de desarrollo.
nota aclaratoria al apartado 12(b) y (c)La ayuda directa de auditores internos no se admite en España
La norma menciona a los auditores internos que prestan ayuda directa al hablar de competencia y capacidad (apartado 26). El criterio de interpretación 11 de la Resolución del ICAC aclara que esa opción no es aplicable en España, por la definición de equipo del encargo del artículo 3.11 de la ley y por el régimen de independencia de sus artículos 14, 16.1.a).1.º y 19.1.b). El resto de usos del trabajo de la auditoría interna se rige por la NIA-ES 610 (Revisada 2013).
nota aclaratoria al apartado 12(d) y criterio de interpretación 11En entidades que no son de interés público, aspectos más relevantes en lugar de cuestiones clave
Cuando el informe de una entidad que no es de interés público incluye aspectos más relevantes de la auditoría en lugar de la sección de cuestiones clave, la nota al apartado 33 extiende a ellos la revisión que hace el socio del informe antes de fechar. Las notas a A92 y A102 aplican el mismo criterio a los juicios significativos y a las consultas. Es el régimen de las entidades auditadas que la ley de auditoría no define como de interés público.
notas aclaratorias al apartado 33, a A92 y a A102Ética e independencia: LAC, su normativa de desarrollo y el Reglamento (UE) 537/2014
Para los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, la nota al apartado 12(k) manda considerar los definidos por la LAC, su normativa de desarrollo y el Reglamento (UE) 537/2014 (criterio de interpretación 10). Para el caso del apartado 17(c), en el que el equipo conoce un incumplimiento de la entidad, la nota acude al Reglamento (UE) 537/2014 en sus preceptos 7 y 12.1, a los preceptos 31, 36.2 y 38 de la LAC, a su disposición adicional séptima y a su normativa de desarrollo.
notas aclaratorias a los apartados 12(k) y 17(c); criterio de interpretación 10Aceptación, continuidad y renuncia: artículos de la LAC y del RLAC
La nota al apartado 22 manda considerar el artículo 11.1 y el 11.3 del RLAC, así como el 37.3 del mismo reglamento; en entidades de interés público, también el artículo 6 del Reglamento (UE) 537/2014 y los preceptos 82 y 87.3 del RLAC. Las notas al apartado 24 y a A47, A78 y A108 remiten, para la información que habría llevado a rehusar el encargo y para la renuncia, al artículo 5, apartado 2, y al artículo 22 de la LAC, así como al artículo 10 del RLAC.
notas aclaratorias a los apartados 22 y 24, A47, A78 y A108Recursos y participación del auditor principal responsable: artículo 29.1 de la LAC
Para los apartados 25 a 27 y las guías A60 a A62 y A72 a A74, la nota aclaratoria acude al apartado 1 del artículo 29 de la LAC y, en auditorías de entidades de interés público, al artículo 45 de la LAC y al 87 del RLAC. Según ese apartado 1, el auditor principal responsable participa activamente, dedica tiempo suficiente y cuenta con recursos y con personal competente y capaz.
nota aclaratoria a los apartados 25 a 27Juicios significativos en auditorías de grupo: LAC y RLAC
En la lista de juicios significativos de A92, para las decisiones sobre auditores de componentes en una auditoría de grupo, la nota aclaratoria manda considerar el artículo 7 de la LAC y el 16 del RLAC.
nota aclaratoria a A92Entidades cotizadas y entidades de interés público: criterio 17
Cuando la norma distingue requisitos para auditorías de entidades cotizadas, por ejemplo ciertos requerimientos de independencia (A39), el criterio de interpretación 17 manda aplicarlos también a las entidades de interés público del artículo 3.5 de la LAC y del artículo 8.1 del RLAC.
criterio de interpretación 17 y A39
Cómo se aplica en un encargo en España
Auditor individual o firma muy pequeña: qué requisitos desaparecen y cuáles no
En la auditoría de una sociedad limitada obligada por el artículo 263 de la Ley de Sociedades de Capital, si todo el trabajo lo hace el propio socio, los requisitos de dirigir, supervisar y revisar a otros miembros del equipo se quedan sin destinatario (apartado 8 y A14). Siguen siendo relevantes, entre otros, los requisitos sobre ética, aceptación, recursos, consultas, informe y archivo. En una firma muy pequeña, según la guía, la firma puede decidir que sea el socio quien vigile la independencia encargo por encargo, sin sistema global (A13). Como buena práctica propia, no exigida por la norma, conviene anotar en el archivo qué apartados no se aplican y por qué, para que quien revise después vea una decisión y no un olvido. La NIA-ES 230 reserva la constancia de inaplicación a los requerimientos aplicables que se dejan de cumplir (apartado 12 y A19).
Relevo de auditor en una SL: qué se pide al predecesor antes de aceptar
Una sociedad limitada decide cambiar de auditor y el candidato debe resolver si acepta. La guía recuerda que la ley o los requerimientos de ética pueden obligar al sucesor a pedir al predecesor lo que este conozca sobre hechos que influyan en la decisión (A56). Si el predecesor aporta hechos inquietantes, el socio y la firma resuelven con sus políticas si aceptan. Y si algo así aflora con el trabajo ya empezado, pueden seguir con medidas adicionales, por ejemplo más personal o personal con especialización concreta (A58). En ambos casos queda constancia en el archivo (apartado 41(a)). Para acceder a la documentación entre predecesor y sucesor, la nota aclaratoria remite al artículo 32.f) de la Ley de Auditoría de Cuentas y, en entidades de interés público, a su artículo 44 y al artículo 18 del Reglamento (UE) n.º 537/2014; la nota recuerda además la Norma Técnica sobre relación entre auditores de la Resolución de 20 de marzo de 2014.
Independencia sobrevenida en pleno encargo
En octubre, con la planificación cerrada, un miembro del equipo informa de una relación nueva con el cliente que podría amenazar la independencia. No lo resuelve él solo ni lo deja para el cierre: lo comunica a la firma como pueden exigir las políticas de la firma (A41) y el socio valora la amenaza con esas políticas (apartado 18). Si hay indicios de que no se han cumplido los requerimientos de ética, consulta con otras personas de su firma y toma medidas (apartado 20). Deja constancia de la discusión y de la conclusión (apartado 41(a)). Aunque el asunto se cierre en octubre, antes de fechar el informe el socio vuelve a determinar que los requerimientos de ética se han cumplido (apartado 21). Sin esa determinación, el informe no debe fecharse.
Presupuesto recortado en un encargo con tres almacenes
Una SL con existencias en tres almacenes, cierre a 31 de diciembre y un equipo de cuatro personas. Tras la planificación la firma baja el presupuesto de 500 a 400 horas y el gerente del equipo propone omitir la circularización de 430 Clientes y 400 Proveedores para cuadrar. La restricción de horas no anula la responsabilidad del socio de comprobar que los recursos bastan (A76), y la guía advierte de que los límites de presupuesto no deben llevar a suprimir procedimientos planificados (A85). Entre las actuaciones que la guía recoge como adecuadas están pedir recursos (apartado 27), cambiar el enfoque de dirección, supervisión y revisión, tratar un aplazamiento del plazo con la dirección y con el gobierno de la entidad si la ley lo permite, o seguir las políticas de la firma para resolver la diferencia de opinión o para renunciar, cuando la ley lo permita (A78; en España, véanse el artículo 5, apartado 2, y el 22 de la LAC, junto con el 10 del RLAC).
Calendario del socio y profundidad de la revisión según cada miembro
El plan reparte las horas del socio a lo largo del encargo en lugar de apilarlas en marzo. Por ejemplo, de 300 horas presupuestadas, el socio reserva 15 para la planificación, donde revisa la importancia relativa y la valoración de riesgos, y 25 más entre la visita intermedia y el cierre. Son cifras hipotéticas: la norma no fija un número ni un porcentaje de horas del socio. El trabajo de un auditor junior sobre 570 Caja y sobre el arqueo puede recibir una revisión más detallada y presencial que el de un senior que repite un área sin cambios respecto al ejercicio anterior (A95). Que la planificación no se revise a tiempo es uno de los indicadores de participación insuficiente (A115).
Cierre del encargo: comprobaciones del socio antes de fechar el informe
Antes de fechar el informe, la norma pide al socio, entre otras cosas, determinar que se cumplieron los requerimientos de ética e independencia (apartado 21) y que hay evidencia suficiente (apartado 32), revisar el informe y los aspectos más relevantes o cuestiones clave (apartado 33), tener resueltas las diferencias de opinión (apartado 38), determinar que ha asumido la responsabilidad global sobre la calidad (apartado 40) y, si hay revisor de la calidad del encargo, esperar a que la revisión haya terminado (apartado 36(d) y A104). Las comunicaciones formales por escrito se revisan antes de emitirse (apartado 34). Ejemplo ilustrativo: el revisor mantiene dudas sobre la estimación de una provisión de 2.000.000 € cuando faltan tres días para la fecha prevista. Su revisión no ha terminado, así que se resuelve la duda o se retrasa el informe; no se firma con la revisión abierta.
Papeles de trabajo que genera
Evaluación de ética e independencia del encargo
Modelo orientativo: puede reunir las confirmaciones de independencia de los miembros del equipo que pida la firma, las amenazas detectadas y cómo se trataron, los incumplimientos conocidos con las medidas tomadas, las consultas hechas y la conclusión final del socio antes de fechar el informe. La norma exige documentar lo identificado, lo discutido con el personal y lo concluido (apartado 41(a)), no un formato concreto.
apartados 20-21 y 41(a)Memorando de aceptación y continuidad
Resume la información en la que se apoyó la decisión: integridad de propietarios y dirección, recursos disponibles, reconocimiento por la dirección y por los responsables del gobierno de sus responsabilidades, cuestiones de ejercicios anteriores y, si hubo relevo, contacto con el predecesor. Termina con la conclusión del socio y, si afloró información posterior, con el modo en que se trató.
apartados 22-24, 41(a), A51 y A56Plan de recursos, competencia y presupuesto de horas
Modelo orientativo: puede recoger quién forma el equipo, qué experiencia aporta a cada área, qué expertos intervienen, cuántas horas se asignan y cómo se revisaron cuando cambiaron las circunstancias. El apartado 41 no exige documentar los recursos como tal; si faltaron, conviene dejar constancia de a quién se pidieron y de qué se decidió, porque la NIA-ES 230 pide documentar las cuestiones significativas y las conclusiones (apartado 8(c)).
apartados 25-28Programa de dirección, supervisión y revisión con identificación y fechas
Indica qué se revisa, quién lo revisa y con qué profundidad en cada área, y se completa con quién revisó, la fecha y el alcance de cada revisión; la firma es una forma posible de identificarlo, no la única (NIA-ES 230, apartado 9(c) y A13; A118 de esta norma). El socio deja constancia de la fecha y de la extensión de la suya. En España, el artículo 69.1.b).5.º del RLAC pide además evidencia de la revisión por los miembros con más experiencia y por los auditores principales responsables.
apartados 29-31 y A90Registro de la participación del socio
Actas de reuniones formales del equipo, agendas de las discusiones con el equipo y con el revisor, plan de auditoría firmado y registro de horas que el socio dedica al encargo. Son ejemplos que da la guía para evidenciar su participación y respaldar la determinación del apartado 40.
apartado 40 y A118Registro de consultas, diferencias de opinión y revisión de la calidad
Para cada consulta: la cuestión, a quién se planteó, qué se concluyó y cómo se aplicó. Para cada diferencia de opinión, cómo se resolvió. Y la constancia de que la revisión de la calidad del encargo terminó en la fecha del informe o antes.
apartados 38 y 41(b)-(c)
Errores frecuentes
Concentrar la revisión del socio en los últimos días
Revisar la planificación y la valoración de riesgos cuando el informe ya está redactado no deja margen para corregir nada. La norma pide revisar a tiempo a lo largo del encargo, y la guía incluye la falta de revisión oportuna de la planificación entre los indicadores de participación insuficiente (A115).
apartado 31Creer que delegar en el equipo traslada la responsabilidad
Un socio que firma sin haber dirigido ni supervisado a quien hizo el trabajo, o sin revisarlo, incumple el requisito aunque el gerente fuera competente. La responsabilidad última permanece en el socio (apartado 9).
apartado 15Cerrar la independencia después de fechar el informe
Sustituir la determinación del socio por una declaración antigua del equipo, o completarla tras la firma, deja sin base la declaración de independencia del informe, porque el fundamento de esa declaración son los procedimientos de los apartados 16 a 21 (A48). La determinación va antes de la fecha del informe, y el socio debe haber estado atento durante todo el encargo a posibles incumplimientos del equipo (apartado 19).
apartados 19 y 21Recortar procedimientos para ajustar presupuesto o plazo
Cuando faltan horas, la guía recoge como actuaciones adecuadas pedir recursos, cambiar el enfoque de la dirección, supervisión y revisión, tratar un aplazamiento del plazo con la dirección y con el gobierno de la entidad si la ley lo permite, o seguir las políticas de la firma para renunciar cuando la ley lo permita (A78). Las limitaciones presupuestarias no deberían llevar a modificar ni a omitir procedimientos planificados (A85).
apartado 27Fechar el informe con la revisión de calidad o las diferencias de opinión abiertas
Con una revisión de la calidad del encargo sin terminar, o con una diferencia de opinión sin resolver, la fecha del informe es prematura. La guía lo ilustra con el revisor que sigue dudando de un juicio significativo: su revisión no ha finalizado (A104).
apartados 36 y 38Dar por válida la metodología de la firma sin cuestionarla en el encargo
El equipo puede apoyarse en las políticas, los programas y las herramientas de la firma, salvo que su propia experiencia o la información recibida indiquen que no encajan o no funcionan (A10). Si el socio ve que algo no sirve en su encargo, diseña las respuestas propias que hagan falta (apartado 4(b)) y lo comunica de inmediato a la firma (A11 y apartado 39(c)), en lugar de arreglarlo en silencio.
apartados 4 y 39
Relación con otras NIA-ES
- NIA-ES 200: objetivos globales
Esta norma se interpreta conjuntamente con la NIA 200, a la que el apartado 7 remite para exigir que el equipo planifique y ejecute con escepticismo profesional y aplique juicio profesional.
- NIA-ES 230: documentación
El apartado 41 se aplica con la NIA 230: documenta la ética, la aceptación, las consultas y la revisión de la calidad, y la guía recuerda que no hace falta documentar cada cuestión (A117).
- NIA-ES 250 (Revisada): leyes y reglamentos
El apartado 17(c) remite a la NIA 250 (Revisada) para las responsabilidades del equipo cuando conoce que la entidad incumple disposiciones legales y reglamentarias.
- NIA-ES 300: planificación
La dirección, supervisión y revisión se planifican según el apartado 30(a), y la guía sugiere considerar, al elaborar la estrategia global de la NIA 300, los impedimentos al escepticismo (A34).
- NIA-ES 600 (Revisada): auditorías de grupo
El apartado A1 aclara que esta norma se aplica también a la auditoría de grupos, y A25 remite a la NIA 600 (Revisada) para valorar si los auditores de componentes son aptos para el trabajo.
- NIA-ES 610 (Revisada 2013): auditores internos
La definición de equipo del encargo (apartado 12(d)) deja fuera a los auditores internos que prestan ayuda directa, y la nota española aclara que esa figura no se aplica en España; el uso del trabajo de la función de auditoría interna sí se rige por la NIA-ES 610 (Revisada 2013).
- NIA-ES 701: cuestiones clave de la auditoría
El apartado 33 incluye revisar cómo se describen las cuestiones clave de la NIA 701, y A102 indica que consultar fuera del equipo puede ser señal de una cuestión clave.
Preguntas frecuentes sobre la NIA-ES 220 (Revisada)
¿Qué es la NIA-ES 220 (Revisada)?
Es la norma que regula cómo se gestiona la calidad dentro de cada auditoría de estados financieros y en qué consiste la responsabilidad del socio del encargo. Descansa en el sistema de gestión de la calidad que la firma diseña, implementa y hace funcionar según la NIGC 1-ES, y se aplica a todas las auditorías de estados financieros, también a las de grupos (apartados 2-4 y A1).
¿Qué significa «Revisada» en la NIA-ES 220?
Que es la versión revisada tras la aprobación por el IAASB de las normas de gestión de la calidad, y que sustituye a la NIA-ES 220 de 2013 desde la Resolución del ICAC de 20 de abril de 2022. El criterio de interpretación 16 explica que el nombre refleja la revisión del IAASB y no el año de adaptación en España. Parte de que la firma está sujeta a la NIGC 1-ES, o a requerimientos nacionales que la igualen o superen (apartado 3), y de que el equipo aplica las respuestas de la firma y puede añadir las suyas (apartado 4).
¿Desde cuándo es obligatoria la NIA-ES 220 (Revisada)?
La versión revisada se aplica desde la Resolución del ICAC de 20 de abril de 2022: a las auditorías de ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2023 y, en cualquier caso, a los trabajos contratados o encargados desde el 1 de enero de 2024. El texto vigente es el de la Resolución de 11 de abril de 2024, aplicable a los ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2024 y, en cualquier caso, a los trabajos contratados o encargados desde el 1 de enero de 2025, sea cual sea el ejercicio que se audite.
¿En qué se diferencia la NIA-ES 220 (Revisada) de la NIGC 1-ES?
La NIGC 1-ES obliga a la firma a diseñar y hacer funcionar su sistema de gestión de la calidad. La NIA-ES 220 (Revisada) dice qué hace el equipo de un encargo concreto con ese sistema, bajo el liderazgo del socio (apartados 2-4). La NIGC 2-ES trata la revisión de la calidad del encargo.
¿Puede el socio delegar en el equipo las tareas de esta norma?
Puede asignar el diseño o la ejecución de procedimientos, tareas y actuaciones a miembros del equipo con la cualificación adecuada, pero sigue siendo el responsable último y debe dirigirlos, supervisarlos y revisar su trabajo (apartados 9 y 15). Otros requisitos, como determinar si los recursos bastan (apartado 25), los cumple él, aunque se apoye en información de otros (A23).
¿Qué pasa con la NIA-ES 220 (Revisada) si el auditor trabaja solo?
Los requisitos se aplican según la naturaleza de cada auditoría. Si el socio hace todo el trabajo, algo posible en entidades menos complejas, algunos dejan de ser relevantes porque dependen de otros miembros del equipo (apartado 8 y A14). Siguen siendo relevantes, entre otros, los requisitos sobre ética, aceptación, recursos, consultas, informe y archivo.
¿Puede el socio fechar el informe antes de acabar la revisión de calidad del encargo?
No. En las auditorías para las que se requiere revisión de la calidad del encargo, el socio no fecha el informe hasta que esa revisión finaliza (apartado 36(d)). Qué encargos la requieren lo establece la NIGC 1 (A103). La guía añade que, si el revisor sigue dudando de los juicios significativos, la revisión no ha terminado (A104). El archivo lo refleja (apartado 41(c)).
Referencia normativa
- Estado
- Vigente en España
- Denominación oficial
- Gestión de la calidad de una auditoría de estados financieros
- Resolución base
- Resolución de 11/04/2024 (BOE 25/04/2024)
- Resoluciones anteriores y modificaciones
- Resolución de 20/04/2022 (BOE 30/04/2022)versión revisada que deroga la NIA-ES 220 de 2013, «Control de calidad de la auditoría de estados financieros»
- Condiciones de aplicación
- Ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2024.
- En todo caso, encargos contratados a partir del 1 de enero de 2025.
- Primera aplicación de la versión revisada: ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2023 y encargos contratados a partir del 1 de enero de 2024.
Verificada el 27 de octubre de 2026.
Fuentes oficiales
- Texto vigente de la NIA-ES 220 (Revisada) (PDF del ICAC)
- Resolución del ICAC de 11 de abril de 2024, con el texto de todas las NIA-ES (BOE-A-2024-8358)
- Resolución del ICAC de 20 de abril de 2022, que publicó la NIA-ES 220 (Revisada) y las NIGC 1-ES y 2-ES (BOE-A-2022-6988)
- ICAC: normas técnicas de auditoría y control de calidad vigentes
Los apartados citados remiten al texto vigente de la NIA-ES 220 (Revisada) publicado por el ICAC. Esta ficha resume y explica la norma; no la sustituye. Referencia normativa verificada el 27 de octubre de 2026.
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