NIA-ES 510: encargos iniciales y saldos de apertura
La NIA-ES 510 regula qué debe hacer el auditor con los saldos de arranque de un encargo inicial, cuando el ejercicio anterior no se auditó o lo auditó otro auditor. Debe leer el informe del predecesor, si lo hay, comprobar el traspaso de los saldos de cierre y la congruencia de las políticas contables, y obtener evidencia aplicando al menos uno de tres procedimientos. Si no obtiene evidencia suficiente, expresa salvedad o denegación. Si la apertura contiene una incorrección mal reflejada, la opinión es con salvedades o desfavorable.
Título oficial: «Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura». Es la adaptación española, publicada por el ICAC, de la norma internacional de auditoría 510 del IAASB. Todas las normas, con su fecha, están en el índice de normas NIA-ES.
- Norma
- NIA-ES 510
- Texto vigente
- 22/01/2026
- Fase del encargo
- Evidencia y procedimientos
- Contenido revisado
- 27 de octubre de 2026
Objetivo de la NIA-ES 510
En una primera auditoría, el auditor debe reunir evidencia suficiente y adecuada sobre dos cuestiones: si los saldos con los que arranca el ejercicio arrastran incorrecciones que podrían distorsionar de forma material las cuentas actuales, y si las políticas contables de esos saldos se mantienen o, de cambiar, el cambio se registra, presenta y revela como exige el marco aplicable.
Texto vigente y fecha de aplicación
La NIA-ES 510 vigente es la actualizada por la Resolución del ICAC de 22 de enero de 2026 (BOE-A-2026-2234). Es obligatoria en las auditorías de cuentas de ejercicios iniciados desde el 22 de junio de 2025 y, en todo caso, en los trabajos contratados o encargados desde el 1 de enero de 2026, cualquiera que sea el ejercicio auditado. La responsabilidad de informar sobre el impuesto sobre sociedades se rige solo por el inicio del ejercicio.
Requisitos clave de la NIA-ES 510
Leer los últimos estados financieros y el informe del predecesor
El auditor lee las cuentas más recientes de la entidad, si las hay, y el informe del auditor anterior, si existe. Busca la información relevante sobre los saldos de apertura, sin olvidar lo que revela la memoria (contingencias y compromisos). Esa lectura le muestra pronto si el informe anterior trae una opinión modificada, cuyo efecto sobre los riesgos tendrá que evaluar (apartado 9).
apartado 5Comprobar el traspaso de saldos y la idoneidad de las políticas contables
El apartado 6 exige obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si la apertura contiene incorrecciones materiales para las cuentas del ejercicio. Incluye dos determinaciones: que los saldos de cierre del ejercicio anterior se han trasladado bien al actual, o se han adaptado a efectos comparativos cuando procede, y que los saldos de apertura reflejan políticas contables adecuadas. Se suman a los procedimientos del apartado 6(c), no los sustituyen.
apartado 6Elegir uno o varios procedimientos sobre los saldos de apertura
El apartado 6(c) ofrece tres vías y exige aplicar al menos una: revisar los papeles de trabajo del predecesor, si el ejercicio anterior fue auditado; valorar si las pruebas del ejercicio en curso ya dan evidencia sobre la apertura; o diseñar procedimientos específicos. La guía hace depender su naturaleza y extensión, entre otras cuestiones, de sus políticas contables, de los riesgos de cada saldo, de su peso en las cuentas actuales y de si el ejercicio anterior se auditó y con qué opinión (A3).
apartados 6 y A3-A7Tratar las incorrecciones que aparezcan en la apertura
Si la evidencia indica que un saldo de apertura podría contener una incorrección material para las cuentas del ejercicio, el auditor amplía las pruebas para medir su efecto. Cuando concluye que la incorrección afecta a las cuentas actuales, la comunica a la dirección, al nivel que corresponda, y a los responsables del gobierno de la entidad, siguiendo la NIA 450.
apartado 7Comprobar que se aplican las mismas políticas contables
Además de los importes, hay que verificar el criterio. Hay que comprobar que las políticas con las que se construyeron los saldos de apertura se aplican igual durante el ejercicio y que cualquier cambio se ha contabilizado, presentado y revelado según el marco de información financiera aplicable.
apartado 8Evaluar el efecto de una opinión modificada del predecesor
Si el auditor anterior emitió una opinión modificada, el actual no se limita a archivar su informe. Estudia cómo la cuestión que la motivó cambia la evaluación de los riesgos de incorrección material que pesan sobre las cuentas del ejercicio, con arreglo a la NIA 315 (Revisada 2019).
apartado 9Falta de evidencia sobre la apertura: salvedad o denegación
Cuando, tras sus procedimientos, el auditor no logra evidencia suficiente y adecuada sobre la apertura, debe emitir salvedades o denegar la opinión, según la NIA 705 (Revisada). La elección depende de si los posibles efectos son materiales y, además, generalizados: materiales pero no generalizados, salvedad; materiales y generalizados, denegación (NIA-ES 705, apartados 7(b) y 9). Son generalizados, a juicio del auditor, si no se limitan a partidas concretas o, aunque se limiten, pesan de forma sustancial en las cuentas.
apartado 10Incorrección material o política mal aplicada: salvedad u opinión desfavorable
Si la apertura contiene una incorrección con efecto material en las cuentas del ejercicio y ese efecto no está bien contabilizado, presentado ni revelado, la opinión se modifica con salvedades o en sentido desfavorable, según corresponda (NIA-ES 705, apartados 7 y 8). Lo mismo ocurre si las políticas no se aplican con congruencia respecto a la apertura o si un cambio de política se contabiliza, presenta o revela mal (apartado 12). El apartado 12 trata el defecto de criterio igual que el defecto de importe.
apartados 11 y 12Trasladar al informe la opinión modificada anterior que siga vigente
Si el informe del predecesor contenía una opinión modificada cuya cuestión sigue siendo relevante y material para las cuentas del ejercicio, el auditor actual también modifica la suya, aplicando la NIA 705 (Revisada) y la NIA 710. La guía (A9) pone como ejemplo una limitación al alcance del año anterior cuya causa se resolvió este año: ahí la modificación puede no seguir siendo relevante ni material.
apartados 13 y A9
Lo que añade la versión española
Reexpresar significa adaptar a efectos comparativos
En el apartado 6(a), el verbo reexpresar se entiende en España como adaptar las cifras del ejercicio anterior a efectos comparativos, según la norma 5ª.1 de la tercera parte del Plan General de Contabilidad. Si la entidad adaptó las cifras del ejercicio anterior, conviene dejar claro si se parte de las publicadas o de las adaptadas y poder explicar las diferencias con la apertura (aplicación práctica del apartado 6(a), no un requerimiento añadido).
nota aclaratoria al apartado 6Sustitución de auditor, entidades de interés público y relación entre auditores
La misma nota aclaratoria envía, para la sustitución de auditor, al artículo 32 de la LAC; para las entidades de interés público, al artículo 44 de la LAC y al artículo 18 del Reglamento (UE) n.º 537/2014; y recuerda la Norma Técnica de Auditoría sobre relación entre auditores, publicada por Resolución del ICAC de 20 de marzo de 2014. Estas normas se suman a la NIA-ES 510; no la sustituyen.
nota aclaratoria al apartado 6Ética e independencia al comunicarse con el predecesor
Las comunicaciones entre el auditor actual y el predecesor se sujetan a las exigencias éticas y profesionales que resulten de aplicación. En España, la nota aclaratoria los concreta en la LAC: la sección 2ª del capítulo III, la sección 3ª del capítulo IV (ambas del Título I), su artículo 2.3 y la normativa de desarrollo. Pedir información al predecesor no es una gestión informal: se hace dentro de ese marco.
nota aclaratoria al apartado A5Qué es una firma de auditoría en la definición de predecesor
En la definición de auditor predecesor, la versión española aclara que firma de auditoría abarca tanto a los auditores de cuentas como a las sociedades de auditoría, según el artículo 3, apartados 3 y 4, de la LAC.
nota aclaratoria al apartado 4(c)Sector público: apartados A1 y A2 suprimidos
Los apartados A1 y A2, dedicados al sector público, figuran como suprimidos en la versión española, que se limita a la auditoría de cuentas del ámbito ROAC.
apartados A1 y A2 (suprimidos)El modelo de informe del Anexo incluye el impuesto sobre sociedades
El modelo del Anexo recoge, en la sección sobre otros requerimientos legales, la comprobación sobre el informe del impuesto sobre sociedades, cuya responsabilidad sigue su propio calendario de aplicación (ejercicios iniciados desde el 22 de junio de 2025).
nota aclaratoria al apartado 2 y Anexo, ejemplo 1Una sola opinión sobre el conjunto de las cuentas anuales
La opción de salvedad sobre resultados y flujos de efectivo con opinión favorable sobre la situación financiera no existe en España: el artículo 5.1.b) de la LAC exige opinar sobre el conjunto de las cuentas anuales. Por eso la letra b) del apartado A8 y el ejemplo 2 del Anexo aparecen suprimidos, y la nota del ejemplo español remite a la denegación cuando los efectos son materiales y generalizados.
nota aclaratoria al apartado A8 y Anexo (ejemplo 2 suprimido y nota 3 del ejemplo español)
Cómo se aplica en un encargo en España
Una SL se audita por primera vez tras superar los límites del artículo 263 de la LSC
Una sociedad limitada supera los límites que le permitían no auditarse y, con un ejercicio anterior sin auditar, afronta su primer encargo. No hay auditor predecesor, así que la vía de los papeles ajenos está cerrada y el trabajo recae en las otras dos. El auditor concilia el balance anterior con la apertura, lee la memoria del año previo en busca de contingencias y compromisos, y decide saldo a saldo qué prueba del ejercicio corriente le sirve también para la apertura. A la cuenta que ninguna prueba alcanza le aplica un procedimiento específico. Como el ejercicio anterior no estaba auditado, el informe indica en un párrafo de otras cuestiones que las cifras del año anterior no se han auditado (NIA-ES 710, apartado 14), lo que no exime de obtener evidencia sobre la apertura.
Cambio de auditor en una PYME: pedir los papeles al predecesor
La junta nombra a un nuevo auditor porque el anterior ha terminado su mandato. El sucesor solicita acceso a los papeles del predecesor y, antes de apoyarse en ellos, valora su competencia profesional y su independencia. Si cubren bien tesorería y deudas financieras pero apenas tocan existencias, da por buena la parte cubierta y añade pruebas propias para el resto. La revisión de papeles es una opción, no una obligación (apartado 6(c)). Según la norma técnica de 2014 sobre relación entre auditores (apartados 9 y 10), el predecesor debe dar acceso a sus papeles. Según el preámbulo de esa norma técnica, no hace falta autorización expresa de la entidad; es el sucesor quien evalúa y fundamenta si se apoya en ese trabajo o planifica el suyo; sin acceso, o sin apoyarse en él, quedan las otras dos vías.
Existencias iniciales cuando el nombramiento es posterior al cierre
Un distribuidor tenía mercaderías por 1.200.000 € (cuenta 300) el 1 de enero y el auditor fue nombrado en junio, sin presenciar el recuento inicial. El recuento de cierre dice poco de lo que había doce meses antes. El auditor observa el recuento actual y lo concilia hacia atrás con los movimientos del año, prueba la valoración de las partidas iniciales y analiza el margen bruto y las operaciones próximas al cierre. Las existencias iniciales entran en el resultado por la variación de existencias (610). Si 1.200.000 € supera con holgura una importancia relativa de 90.000 € y nada de lo anterior alcanza, la limitación afecta al resultado: salvedad o, si es generalizada, denegación.
Deudas y activos no corrientes: confirmar la apertura, no el cierre
Una industria tiene construcciones por 2.000.000 € y un préstamo a largo plazo de 800.000 € (cuenta 170). El auditor examina los registros que sostienen la apertura, como escrituras, cuadro de amortización y extractos, y pide a la entidad de crédito una confirmación referida a la fecha de apertura. Una confirmación referida solo a la fecha de cierre de este año no basta por sí sola para acreditar el saldo vivo a 1 de enero. Si el banco no responde sobre la fecha inicial, se completa con el cuadro de amortización y los pagos del ejercicio.
Cambio de criterio o corrección de un error del ejercicio anterior
La entidad ha corregido un error de 150.000 € en las amortizaciones acumuladas (281), con cargo a reservas, y ha adaptado las cifras comparativas. El auditor compara el saldo de cierre publicado con la apertura, pide la conciliación de la dirección entre ambos y comprueba que la memoria explica el efecto. Si los importes cuadran pero la memoria no deja rastro de la corrección, el efecto no se revela adecuadamente y, si es material, procede la salvedad o la opinión desfavorable del apartado 11: el defecto es de revelación, no de cifras. El apartado 12(b) se aplicaría si lo no registrado, presentado o revelado fuera un cambio de criterio contable.
Primer informe: salvedad del predecesor que se resolvió o que persiste
El predecesor emitió una salvedad por limitación al alcance en existencias. Este año el auditor presenció el recuento y comprobó las cantidades iniciales con otros medios: la cuestión ya no es relevante y no arrastra salvedad. Si en cambio sigue sin poder verificar el saldo inicial, mantiene la modificación. En el ejemplo de informe español, el auditor decide referirse al informe del predecesor y lo hace en una sección de otras cuestiones, con la fecha y el tipo de su opinión; el ejemplo parte de que la ley no lo prohíbe.
Papeles de trabajo que genera
Memorando de saldos de apertura
Contenido recomendable (la norma no fija su forma): recoge, para cada saldo significativo, qué procedimiento del apartado 6(c) se eligió y por qué, qué evidencia se obtuvo y cuál es la conclusión. Conviene que se vea que la elección responde a los factores de la guía (A3) y no a la comodidad. Es buena práctica: la NIA-ES 510 no impone un documento concreto y lo exigible lo marca la NIA-ES 230, apartado 8.
apartado 6 y A3Lectura del informe anterior y de las cuentas del ejercicio previo
Contenido recomendable (la norma no fija su forma): extractos del informe del predecesor (tipo de opinión, párrafos de énfasis, otras cuestiones) y de la memoria anterior (contingencias, compromisos, políticas contables), con una nota sobre cómo condicionan la planificación del primer año.
apartado 5Conciliación de saldos de cierre y apertura
Contenido recomendable (la norma no fija su forma): cuadro, cuenta a cuenta, de las cifras de cierre del ejercicio anterior frente a la apertura del actual, con las diferencias y su explicación: reclasificaciones, adaptaciones a efectos comparativos o errores corregidos. Es la forma habitual de dejar constancia de que el traspaso es correcto (apartado 6(a)).
apartado 6Contacto con el predecesor y revisión de sus papeles
Contenido recomendable (la norma no fija su forma): solicitud realizada, respuesta recibida, papeles revisados, valoración de la competencia e independencia del predecesor y la parte de la evidencia que se acepta de ellos. Si no hubo acceso, explica qué vía alternativa se aplicó.
apartados 6 y A4Pruebas sobre existencias y saldos corrientes de apertura
Contenido recomendable (la norma no fija su forma): cobros y pagos posteriores que respaldan clientes y proveedores iniciales, conciliación del recuento actual con las cantidades de apertura, pruebas de valoración de las existencias iniciales y análisis del margen bruto y del corte de operaciones.
apartados 6 y A6Resumen de incorrecciones y conclusión sobre la opinión
Contenido recomendable (la norma no fija su forma): lista de las incorrecciones en la apertura, su efecto en las cuentas actuales, la comunicación a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad, y la conclusión razonada sobre el tipo de opinión: favorable, con salvedades, desfavorable o denegación.
apartados 7 y 10-13
Errores frecuentes
Aceptar el saldo de apertura sin conciliarlo con el cierre anterior
Partir del balance que entrega la entidad y trabajar sobre él supone no haber comprobado el traspaso. Una reclasificación sin explicar entre dos ejercicios resta fiabilidad a la comparación.
apartado 6Apoyarse en los papeles del predecesor sin valorar quién los hizo
La evidencia que aportan esos papeles depende de lo competente e independiente que fuera quien los elaboró. Pedirlos y archivarlos sin esa valoración no equivale a haber obtenido evidencia.
apartado A4Creer que el recuento de cierre cubre las existencias iniciales
Los procedimientos del ejercicio sobre el saldo final dan poca evidencia de lo que había al principio. La guía propone uno o más procedimientos adicionales: observar el recuento actual y conciliarlo con las cantidades de apertura, probar la valoración de las partidas iniciales y analizar el margen bruto y las operaciones próximas al cierre.
apartado A6Verificar importes y olvidar el criterio contable
Una apertura puede cuadrar al céntimo y, aun así, estar elaborada con un criterio distinto al del ejercicio, o con un cambio mal revelado en la memoria. Esa situación puede obligar a modificar la opinión, igual que un error de importe, si se concluye que la política no se aplica con congruencia o que el cambio está mal contabilizado, presentado o revelado y el efecto es material (apartado 12).
apartados 8 y 12Ignorar la opinión modificada del año anterior sin razonar la decisión
Ni se arrastra siempre ni se descarta siempre. Si la cuestión sigue siendo relevante y material, la opinión actual se modifica; si ya está resuelta, conviene dejar constancia del razonamiento; la NIA-ES 230 (apartado 8(c)) exige documentar los juicios significativos y sus conclusiones.
apartados 13 y A9Buscar una opinión favorable sobre el balance con salvedad en el resto
En España la opinión es sobre el conjunto de las cuentas anuales. Con limitación en la apertura procede salvedad o denegación, no una combinación de opiniones por estado.
apartado A8
Relación con otras NIA-ES
- NIA-ES 300: planificación
El apartado 1 remite a la NIA 300 para lo que debe hacerse antes de arrancar una primera auditoría; esas gestiones previas anteceden al trabajo sobre los saldos.
- NIA-ES 710: información comparativa
Cuando las cuentas llevan cifras comparativas, aplican además los requisitos de la NIA 710 (apartado 1), y el apartado 13 la cita para el informe si persiste una opinión modificada previa. Si el ejercicio anterior no se auditó, la NIA 710 (apartado 14) exige señalar en otras cuestiones que sus cifras no están auditadas.
- NIA-ES 705 (Revisada): opinión modificada
Los apartados 10 a 13 envían a la NIA 705 (Revisada) para decidir entre salvedad, opinión desfavorable o denegación, y para redactar el informe con opinión modificada.
- NIA-ES 450: evaluación de incorrecciones
El apartado 7 exige comunicar las incorrecciones de la apertura a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad conforme a la NIA 450, que regula también su evaluación.
- NIA-ES 315 (Revisada 2019): identificación de riesgos
El apartado 9 pide evaluar, según la NIA 315 (Revisada 2019), cómo la opinión modificada del predecesor altera la valoración de los riesgos de incorrección material.
- NIA-ES 501: áreas específicas
La guía A6 propone observar el recuento físico actual y conciliarlo con las cantidades de apertura; la NIA 501 detalla cómo se asiste a un recuento de existencias.
- NIA-ES 505: confirmaciones externas
La guía A7 admite confirmaciones de terceros sobre deudas a largo plazo e inversiones financieras de la apertura; la NIA-ES 505 regula cómo se obtienen.
Preguntas frecuentes sobre la NIA-ES 510
¿Qué es la NIA-ES 510?
Regula lo que debe hacer el auditor con los saldos de arranque de un encargo inicial. Se aplica cuando el ejercicio anterior no se auditó o lo auditó otro auditor, y exige obtener evidencia sobre esos saldos y sobre la continuidad de las políticas contables.
¿Qué cuenta como encargo inicial de auditoría y quién es el auditor predecesor?
Es inicial el encargo en el que las cuentas del ejercicio anterior no se auditaron o las auditó otro auditor, el predecesor, al que el actual ha sustituido (apartado 4). Por firma de auditoría se entiende tanto un auditor de cuentas como una sociedad de auditoría, según el artículo 3, apartados 3 y 4, de la LAC.
¿Es obligatorio revisar los papeles del predecesor?
No. El apartado 6(c) exige aplicar uno o más procedimientos, y revisar los papeles del predecesor es solo uno, posible únicamente si el ejercicio anterior se auditó. Los otros dos son valorar si las pruebas del ejercicio actual ya dan evidencia sobre la apertura y aplicar procedimientos específicos. El valor de esa revisión depende de lo competente e independiente que sea el predecesor (A4). En una sustitución de auditor, según la norma técnica de 2014 sobre relación entre auditores (apartados 9 y 10), el predecesor debe dar acceso a sus papeles. Según el preámbulo de esa norma técnica, no hace falta autorización expresa de la entidad; es el sucesor quien evalúa y fundamenta si se apoya en su trabajo o planifica el suyo.
¿Qué opinión se emite si no se pueden verificar los saldos de apertura?
Con salvedades o denegación de opinión, según la importancia y el carácter generalizado de los efectos posibles. En España no cabe combinar una salvedad sobre resultados y flujos de efectivo con una opinión favorable sobre el balance, porque la opinión recae sobre el conjunto de las cuentas anuales.
¿Desde cuándo es obligatoria la versión actual de la NIA-ES 510?
La versión actualizada por el ICAC el 22 de enero de 2026 es obligatoria en auditorías de ejercicios iniciados desde el 22 de junio de 2025 y, en todo caso, en los trabajos contratados o encargados desde el 1 de enero de 2026, sea cual sea el ejercicio. Hay una excepción: la responsabilidad del auditor de informar sobre el impuesto sobre sociedades depende solo de que el ejercicio se inicie desde el 22 de junio de 2025. La actualización solo toca la nota de fecha y el ejemplo 1 del Anexo; los requerimientos no cambian.
¿Cómo se auditan las existencias de apertura si no se presenció el recuento inicial?
Los procedimientos sobre las existencias de cierre aportan poca evidencia de las iniciales. La guía (A6) apunta, como opciones que pueden bastar, observar el recuento actual y conciliarlo con las cantidades de apertura, probar la valoración de las partidas iniciales y analizar el margen bruto y las operaciones próximas al cierre. Si ninguna basta, no hay evidencia suficiente y procede salvedad o denegación (apartado 10).
¿Cuándo puede no afectar a la opinión actual una opinión modificada del auditor anterior?
Cuando la cuestión que la motivó ya no es relevante ni material para las cuentas actuales (apartado 13). La guía (A9) pone como ejemplo una limitación al alcance del año pasado cuya causa se resolvió este año. Aun así, el apartado 9 obliga a evaluar el efecto de esa cuestión en la valoración de riesgos, y conviene dejar constancia del razonamiento, que la NIA-ES 230 exige para los juicios significativos.
Referencia normativa
- Estado
- Vigente en España
- Denominación oficial
- Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura
- Resolución base
- Resolución de 11/04/2024 (BOE 25/04/2024)
- Resoluciones anteriores y modificaciones
- Resolución de 23/12/2016 (BOE 31/12/2016)modelos de informe
- Resolución de 22/01/2026 (BOE 30/01/2026)ejemplos y nota de fecha
- Condiciones de aplicación
- Ejercicios iniciados a partir del 22 de junio de 2025.
- Encargos contratados a partir del 1 de enero de 2026.
- Los ejemplos de informe del anexo incluyen el apartado sobre el impuesto sobre sociedades, que solo rige para informes de cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir del 22 de junio de 2025, con independencia de la fecha de contratación.
- Ejercicios anteriores al 22 de junio de 2025 con encargo contratado antes de 2026: texto de la Resolución de 11 de abril de 2024.
Verificada el 27 de octubre de 2026.
Fuentes oficiales
- Texto vigente de la NIA-ES 510 (PDF del ICAC)
- Resolución del ICAC de 11 de abril de 2024, con el texto de todas las NIA-ES (BOE-A-2024-8358)
- Resolución del ICAC de 22 de enero de 2026, que modifica la NIA-ES 510 (BOE-A-2026-2234)
- ICAC: normas técnicas de auditoría y control de calidad vigentes
Los apartados citados remiten al texto vigente de la NIA-ES 510 publicado por el ICAC. Esta ficha resume y explica la norma; no la sustituye. Referencia normativa verificada el 27 de octubre de 2026.
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