Revisión analítica que señala lo que importa y deja el juicio al auditor

• En la planificación (B-2) los procedimientos analíticos son uno de los procedimientos de valoración del riesgo que exige la NIA-ES 315 (Revisada), apartado 14(b). Se trabaja con la previsión de cierre.
• Cerca del final (G-1) la NIA-ES 520 pide procedimientos analíticos que ayuden a concluir si las cuentas son congruentes con lo que el auditor sabe de la entidad (apartado 6), con las cuentas formuladas.
• Las diferencias se investigan con indagaciones ante la dirección y otros procedimientos (NIA-ES 520, apartado 7). La plataforma prepara la consulta al cliente desde la propia variación.

La plataforma señala una variación con estos criterios:

• Saldo nuevo: no existía en el ejercicio anterior
• Saldo cancelado: existía el ejercicio anterior y ahora es cero
• Cambio de signo respecto al ejercicio anterior
• La variación supera la materialidad de ejecución aplicable
• La variación supera a la vez el porcentaje y el importe mínimo

La materialidad de ejecución es la de la B-1, salvo en las partidas con materialidad específica, que se miden contra su propia cifra. El porcentaje y el importe mínimo son de la firma y se guardan por encargo y fase. La etiqueta «Saldo material» avisa de que un saldo supera la global, pero no señala por sí sola.

Además de las variaciones, la pestaña de relaciones inusuales cruza magnitudes que deberían moverse juntas: clientes con ventas, existencias con aprovisionamientos, efectivo con resultado, provisiones con beneficios por enajenación. La NIA-ES 240 pide evaluar esas relaciones por su posible relación con el fraude (apartado 23) y presume un riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos (apartado 27).

Por ejemplo, si los clientes crecen muy por encima de las ventas y el periodo medio de cobro se alarga, el auditor puede evaluarlo como indicio y la relación pasa al registro de riesgos como un riesgo significativo, que termina en los aspectos más relevantes del informe de auditoría.

• Procedencia comprobada: antes de mirar variaciones, la plataforma comprueba que los estados cuadran, que los periodos son homogéneos, que no quedan cuentas sin mapear y que las versiones son las vigentes; el auditor confirma la comparabilidad, la coherencia de políticas, las reclasificaciones y la reexpresión del comparativo.
• Acciones sobre la variación: crear un riesgo, vincularla a uno existente o enviarla al área, y documentar varias variaciones a la vez.
• Firmas y notas de revisión como en cualquier papel, con su conclusión global y descarga en Excel.

La cifra con la que todo se mide sale de la importancia relativa (NIA-ES 320), y la norma completa está en la ficha de la NIA-ES 520.